Учет труда и заработной платы

- 50,51 - на сумму внесенных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

- 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

 

 

 

3. Учет  расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Правовое регулирование  отношений, связанных с уплатой  страховых взносов страхователями, осуществляется Федеральным законом  «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009г. №212-ФЗ.

Совокупная величина страховых  тарифов составляет 34% и применяется  с 1 января 2011 г. Структура тарифов  следующая:

- Пенсионный фонд РФ-26%;

- Фонд социального страхования  РФ-2,9%;

- Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС) -2,1%;  

- территориальные фонды  обязательного медицинского страхования  (ТФОМС) - 3%.

Перечень страхователей, которые переходят на общеустановленные  тарифы постепенно, в течении нескольких лет, приведенных в ч.1ст.58 Федерального закона №212-ФЗ.

Существенные изменения  в Федеральный закон №212-ФЗ внесены  Федеральным законом от 16.10.2010г. №272-ФЗ, данным законом расширен круг страхователей, за которыми по окончании 2010г. сохраняется  право на пониженные тарифы страховых  взносов (для организаций сферы  информационных технологий, научных  и образовательных организаций  и т.д.)

Следует отметить, что для  страхователей, применяющих общеустановленные  тарифы, были изменены тарифы взносов  в ФФОМС и в ТФОМС. В 2011г. в  ФФОМС взносы уплачивались по тарифу 3,1%,а в ТФОМС-по тарифу 2%. С 2012 г. взносы на медицинское страхование выплачиваются  по тарифу 5,1% только в ФФОМС.

В 2013 году вводятся новые  формы отчетности по страховым взносам. Их необходимость возникла после  изменения введения регрессивной шкалы  и новых льготных категорий.

Общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) в 2013 году

В 2013 году общие тарифы страховых  взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) не изменятся  по сравнению с 2012 годом, и их суммарный  процент будет равен 30. Взносы в  ТФОМС в 2013 году также проводиться  не будут, так как заменены на платеж в ФФОМС. (см. Таблицу 1).

Таблица 1.

Взнос в фонды	2010 г.	2012 г.	2013 г.
Ставки ПФР	0,20%	22,00%	22,00%
Ставки ФСС	2,90%	2,90%	2,90%
Ставки ФФОМС	1,10%	3,10%	5,10%
Ставки ТФОМС	2,00%	2,00%	0,00%

В 2013 году, пенсионные страховые  взносы следует рассчитывать по следующим  ставкам:

• ставка страхового взноса — 14%

• страховая часть пенсии — 22% (до 1966 г.р.) и 16% (после 1967 г.р.)

• накопительная часть  пенсии — 6% (после 1967 г.р.)

В соответствии с Федеральным  законом №212-ФЗ с  сумм выплат и  иных вознаграждений в пользу физического  лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации (с 1 января соответствующего года) в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования  РФ, уменьшается на сумму произведенных  ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем  страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения  застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

К объектам обложения страховыми взносами относят выплаты  и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений  и гражданско-правовых договоров. Перечень выплат, на которые не начисляются  страховые взносы, приведен в ст.9 Федерального закона №212-ФЗ.

Для учета расчетов по взносов  на социальное страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование  используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», который имеет следующие  субсчета:

- 1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

- 2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

- 3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет  тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в  кредит счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 20 « Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат(23,25,26 и т.д.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм начисленных в  Фонд социального страхования и  Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т.д.

Начисление работникам организации  указанных пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 « Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют  в Фонд социального страхования, отчислений в пенсионный фонд-в указанный  фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие  фонды. Перечисления оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Кредит счета 51 « Расчетные  счета».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское  страхование производят от сумм оплаты труда не только   работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводстве-нной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и т.д.).

Начисленную оплату труда  работников непроизводственной сферы  и указанные отчисления на нее  относят на счета целевых источников. предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования  и фонды обязательного медицинского страхования, организации производят отчисления на обязательное  социальное страхование  от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается  к сумме выплат и иных вознаграждений, входящих в объект обложения и  начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц.

С 1 января 2011г. работодатели начисляют страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  в соответствии с редакцией Федерального закона  «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. №125-ФЗ. Изменения в данный закон внесены в Федеральным законом от 08.12.2010г. №348-ФЗ.

Поправки, внесенные Федеральным  законом №348-ФЗ в Федеральный  закон №125-ФЗ, предусматривает унификацию объектов обложения, базы для начисления взносов и перечень необлагаемых выплат в соответствии с аналогичными показателями Федерального закона №212-ФЗ.

За счет начисленных страховых  взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и  оплачиваются отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и  проезд к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечения  своих сотрудников. Расходы на негосударственное  пенсионное обеспечение являются расходами  по обычным видам деятельности и  учитываются по дебету счетов учета  затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа  вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих  периодов» с  последующим ежемесячным равномерным  списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

 

 

 

 

4. Элементы учетной политики по труду и его оплате

Основными элементами учетной  политики по труду и его оплате являются:

- создание резерва на  оплату отпусков;

- создание резерва на  выплату вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за  год.

4.1 Резерв на  оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного распределения по месяцам предстоящих  расходов на оплату отпусков работников. При создании резерва в учетной  политике организации должны быть отражены:

- принятый способ резервирования;

- предельная сумма отчислений;

- ежемесячный процент  отчислений в указанный резерв.

Планируемая сумма отчислений в резерв на оплату отпусков определяется исходя из количества отпускных дней работников и их среднего дневного заработка, принимаемого в расчет при  определении отпускных сумм. К  исчисленной такой образом сумме  прибавляется сумма единого социального  налога с отпускных сумм.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как  отношение планируемой суммы  отчислений в резерв на годовую сумму  расходов на оплату труда и умножением полученного результата на 100 %.  Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется делением годового процента отчислений в резерв на 12.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков рассчитывается путем умножения сумм заработной платы, начисленной работником за месяц, на ежемесячный процент отчислений.

В первые два квартала сумма  резерва, как правило превышает  величину начислений отпускных сумм. В третьем квартале, как правило  наоборот сумма отпускных превышает  сумму резерва этого периода. К концу года сумма начисленных отпускных должна примерно  соответствовать сумме начисленного резерва.

В конце года после проведения инвентаризации резервов сумма резерва  на оплату отпусков уточняется с учетом количества дней недоиспользованного  отпуска, среднедневной суммы заработной платы и отчислений по единому  социальному налогу. Неиспользованная часть резерва на оплату отпусков вследствие  недоиспользования отпуска  обычно переносится на следующий  год.

В случае принятия решения  об отмене резервирования расходов на оплату отпускных сумм на следующий  год сумма неиспользованного  резерва присоединяется к прочим доходам (дебетуется счет 96 и кредитуется  счет  91).

4.2 Резерв предстоящих  расходов на выплату вознаграждений  за выслугу лет и по итогам  работы за год

Создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми  тарифными соглашениями, а также  коллективными и индивидуальными  трудовыми договорами предусмотрена  выплата вознаграждений единовременно  по окончании календарного года. При  ежемесячной выплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.

При проверке целевого использования  резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год нужно иметь в виду, что  выплаты за счет данного резерва  осуществляется во многих организациях в середине и в конце 1 квартала. Следовательно, в этот период у организации  будут два резерва (сформированный на прошлый год и формируется  в новом году). Это обстоятельство следует учитывать при сопоставлении  начисленных сумм резерва за предшествующий год и сумм, выплачиваемых за счет созданного резерва.