Учет труда и его оплата в организациях

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, в праздничные дни, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, премии, премиальные надбавки и т.п.

К дополнительной заработной плате  относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата времени отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.

Согласно Трудового кодекса РФ (статья 131) выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Заработная плата в неденежной форме может выплачиваться при следующих условиях:

·  добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на такую форму выплаты. При этом, работник может согласиться как на одну конкретную выплату, так и на выплату в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Он также вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

·  выплата в неденежной форме не превышает 20% от суммы начисленной месячной заработной платы;

·  выплата в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли экономики (например, в сельском хозяйстве);

·  такие выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи.

Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме  долговых обязательств, расписок, а  также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов  и других предметов, в отношении  которых установлены запреты  или ограничения на их свободный  оборот.

 

Порядок начисления заработной платы

Процесс начисления и выплаты заработной платы регламентируется актами гражданского и налогового законодательства:

·  Трудовой кодекс Российской Федерации;

·  Налоговый Кодекс (часть 2);

·  Постановление Госкомстата РФ от 5.01.2004г. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

·  Постановление Правительства РФ от 11.04.2003г. №213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

А также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Порядок операций по оплате труда  и связанных с нею расчетов состоит, в основном, из следующих  этапов:

1)  начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;

2)  расчет удержаний из заработной платы;

3)  расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

4)  выдача заработной платы;

5)  депонирование заработной платы.

Основными унифицированными формами  первичной документации по учету  труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13), расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49) и другие документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5.01.2004г. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно  в отделах предприятия. С его  помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Ведение табелей учета  рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового  законодательства всеми предприятиями  с использованием отраслевых унифицированных  форм. На данный момент по учету труда  разработаны унифицированные формы  Т-12 и Т-13.

Форма Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и форма Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного  отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности  рабочего времени, случаев опоздания  на работу, неявок, простоев (с указанием  причин). Кроме того, в табеле фиксируются  часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные  дни и т.д.

Заполненный табель подписывается  лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается  в бухгалтерию предприятия, где  на его основе начисляется заработная плата.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах  рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные  дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное  время (ежегодные отпуска, вынужденные  простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и  общественных обязанностей, др.);

- неоплачиваемое неотработанное  время (прогулы, опоздания);

 

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются  различными документами: листками временной  нетрудоспособности, справками о  выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы  после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с  работниками.

Статья 136 Трудового кодекса РФ регламентирует порядок, место и  сроки выплаты заработной платы: «При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных  частях заработной платы, причитающейся  ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного  органа работников в порядке, установленном  статьей 372 настоящего Кодекса для  принятия локальных нормативных  актов.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Заработная плата выплачивается  работнику, как правило, в месте  выполнения им работы либо перечисляется  на указанный работником счет в банке  на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением  случаев, когда иной способ выплаты  предусматривается федеральным  законом или трудовым договором.

(в ред. Федерального закона  от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца в  день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

(в ред. Федерального закона  от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты  заработной платы.

При совпадении дня выплаты с  выходным или нерабочим праздничным  днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала».

В связи с вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования» с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты  и вознаграждения в пользу физических лиц организации должны начислять  взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства  по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются  в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

За несвоевременное начисление заработной платы организация несет  финансовую и административную ответственность. За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных  сумм за каждый день просрочки. Заплатить  компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана  зарплата.

Учет оплаты труда осуществляется на основе первичных документов:

·  приказ (распоряжение) о приеме на работу,

·  приказ (распоряжение) о переводе на другую работу,

·  заявление о предоставлении отпуска,

·  приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора,

·  табель,

·  расчетная и платежная ведомости.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные  простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей) начисляется на основании  документа, подтверждающего право  работника на оплату за непроработанное  время, по среднему заработку.

Оплата отпуска и выплаты  компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск) производятся по среднему заработку независимо от того, получают ли работники сдельную или повременную заработную плату. При подсчете среднего заработка  для оплаты отпуска и выплаты  компенсаций за неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы вне зависимости от систематичности  их выплаты, в том числе: производственные премии, доплата за сверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработная плата за время неиспользованного  отпуска и за работу в ночное время.

Расчет среднего заработка работника  независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Начисление пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам производится по фактическому заработку работника. В фактический  заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование, за исключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, военных  сборов, выплат единовременного характера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному  страхованию, доходов от участия  в предприятии увеличивается  задолженность предприятия перед  работниками по оплате труда, которая  отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленная заработная плата относится  на себестоимость продукции, т.е. на счета учета затрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального  страхования.

Начисленные суммы фиксируются  в Расчетной ведомости (унифицированная  форма Т-51) или в Расчетно-платежной  ведомости (унифицированная форма  Т-49).

Удержания из заработной платы могут  осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ - сумма начисленного  в установленном порядке налога);

- предприятия, в котором работает  работник (невозвращенных во время  подотчетных сумм; возмещение причиненного  материального ущерба; удержания  по суммам предоставленных сотруднику  займов и процентов; удержание  аванса, начисленного за первую  половину месяца; прочие удержания  (в пользу профсоюзов, страховых  компаний));

- третьих лиц (алименты, суммы,  предназначенные для возмещения  причиненного ущерба, взносы, перечисляемые  по заявлению работника в страховые  и благотворительные организации,  и т.д.).

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с  различными счетами, в зависимости  от вида удержания.

При расчете заработной платы учитываются:

- взносы на страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное пенсионное  страхование и налог на доходы  физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается  за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических  лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование;

- взносов на страхование от  несчастных случаев и профзаболеваний.

Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном  листе делается разрешительная надпись  о выдаче денег руководителем  и главным бухгалтером с указанием  сроков выдачи и размера суммы  прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам  производятся по расходному кассовому  ордеру.

По истечении установленных  на предприятии сроков выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости  делает пометку против фамилий лиц, не получивших деньги, «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной  сумме, о суммах, подлежащих депонированию, ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера.