Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и государственными внебюджетными фондами

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [9].

 Допускается установление  дифференцированных налоговых ставок  в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного  использования земельного участка.

    Порядок  и сроки уплаты земельного налога устанавливают местные  власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

    Учет  расчетов с бюджетом по  налогу  ведут  на  счете  68  «Расчеты  по

налогам и сборам».

    Начисление  суммы налога отражают по дебету  счета 91  «Прочие  доходы  и расходы» и кредиту счета  68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример расчета  налога на землю физического лица

Кадастровая стоимость земельного участка, находящегося в собственности физического лица, составляет 60 000 рублей. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

Сумма земельного налога за этот участок составит 60 000 рублей*1,5% = 900 рублей.

1.5. Единый социальный налог

      Главой 24  части  второй  Налогового  кодекса  РФ  был  введен  Единый социальный налог (ЕСН). В составе ЕСН консолидированы  взносы  в  Пенсионный фонд,  Фонд  социального  страхования  и  фонды  обязательного  медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации  права  граждан  на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    Налогоплательщиками  налога являются работодатели, производящие  выплаты наемным работникам, в том числе:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• родовые,  семейные  общины  малочисленных  народов  Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• физические лица.

    Объектом  налогообложения  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников  по  всем  основаниям.  Сумма единого социального налога должна исчисляться  налогоплательщиками  отдельно по  каждому  социальному  внебюджетному  фонду  (ПФР,  ФСС,  Федеральному  и Территориальным ФОМС) и перечисляется на счета фондов отдельными  платежными поручениями.

Сроки и формы предоставления отчётов во внебюджетные социальные фонды -  Налоговая декларация «Расчет по авансовым платежам по ЕСН для организаций»  (приложение 9), в сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчётности.

Установлены следующие  ставки Единого социального налога:

Таблица 7

Ставки  единого социального налога   2008 год  (в соответствии  со статьями 241, 235 Налогового кодекса Российской Федерации) (в редакции  Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)   1. Для лиц,  производящих выплаты физическим  лицам:   Для организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346_2 Налогового кодекса Российской Федерации, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6, применяются следующие ставки:
Налоговая база на каждое   физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального   страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Территориаль- ные фонды обязательного  медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
до 280000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
от 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9% с  суммы, превышающей 280000 рублей	8120 рублей + 1,0% с  суммы, превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы,  превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с  суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с  суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей

      Величина единого социального налога в части, касающейся  зачисления  в Пенсионный фонд РФ, разделяется на единый социальный налог (взнос),  который идет  в  федеральный   бюджет   фонда   для   финансирования   страховой   и накопительной пенсии, и  страховые  взносы  (сборы),  зачисляемые  в  бюджет фонда для  финансирования  страховой  и  накопительной  пенсии. 

      Сумма  налога,  уплачиваемая  в  составе  налога  в   Фонд  социального страхования Российской Федерации,  подлежит  уменьшению  налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели  государственного социального  страхования,   предусмотренные   законодательством   Российской Федерации[26].

 

1.6. Типовые проводки по расчету с бюджетом

1. При продаже продукции или другого имущества  исчисленная сумма  НДС отражается:

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Отражен НДС по поступившим материалам

Дебет   19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечислен в бюджет НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

4. Суммы     НДС,     подлежащие     возмещению     из     бюджета, списываются  с   кредита   счета   19   «НДС   по приобретенным ценностям» соответствующего субсчетам в  дебет  счета  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по  НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за  оприходованные  и принятые на учет материальные ценности.
5. Отражена сумма налога с продаж:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

       6.   Перечислен налог с продаж в бюджет по итогам отчетного периода:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

Кредит 51 «Расчетный счет»

      7.  Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

    8.  Перечислена сумма налога на  имущество в бюджет:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Кредит 51 «Расчетный счет»

    9. Сумма налога на имущество отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

 

2. Расчеты  с внебюджетными фондами

 

2.1. Понятие внебюджетных социальных фондов.

Внебюджетные фонды  денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов.

Внебюджетные фонды - один из методов  перераспределения  национального дохода  государства  в  пользу  определенных  социальных  групп   населения. Государство  мобилизует в фонды часть доходов  населения  для  финансирования своих  мероприятий.  Средства,   обобществленные   внебюджетными   фондами, используются для процесса воспроизводства.  Внебюджетные  фонды решают  две важные задачи:  обеспечение дополнительными средствами  приоритетных  сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

В число государственных  внебюджетных фондов РФ включается:

• Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);
• Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

   В   настоящее  время  с  принятием   второй   части   Налогового   кодекса

кардинальным образом изменены основные функции всех страховых внебюджетных фондов.

 

2.2. Пенсионный  фонд РФ

      Пенсионный фонд (ПФ) РФ является федеральным фондом, на  его  долю  приходится  почти  половина средств внебюджетных социальных фондов.

    ПФ  РФ создан в целях государственного  управления финансами  пенсионного обеспечения   в   РФ   и   является   самостоятельным   финансово-кредитными учреждением.

    Первоочередной   задачей   Пенсионного   фонда   является   обеспечение финансовой стабильности пенсионной системы, создание условий для  регулярной выплаты пенсий в установленные  сроки  и  повышение  их  размеров  с  учетом изменения потребительских цен. Для этого он организует целевой сбор  и  аккумуляцию  страховых взносов,  а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФ РФ:  выплаты  различным  категориям нетрудоспособного населения в виде трудовых, военных и социальных пенсий,  а также пенсий по инвалидности, различных пособий и компенсационных выплат.

    Средства  Пенсионного фонда Российской  Федерации формируются в  основном за   счет   страховых   взносов   работодателей;    граждан,    занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и иных категорий работающих граждан.

    Также,  немалую  долю   вносят   и   средства   федерального   бюджета, направленные через Пенсионный фонд  РФ  на  целевое  финансирование  выплаты государственных пенсий, средства  Фонда  социального  страхования,  а  также добровольные взносы физических и юридических лиц и прочие поступления[14].

    Пенсионный  фонд  РФ  представляет   собой   централизованную   систему

аккумуляции и  перераспределения денежных средств. В настоящее время  система Пенсионного фонда  России  включает  центральный  аппарат,  88  региональных отделений с 2393 пунктами уполномоченных.

    Руководство  ПФ РФ осуществляет Правление  и  его  постоянно  действующий орган  -  Исполнительная  дирекция.   Дирекции   подчиняются   отделения   в республиках  в  составе  РФ,  отделения  в   национально-государственных   и административно-территориальных  образованьях.   На   местах   (в   городах, районах)    имеются    уполномоченные    Фонда.    Отделения    обеспечивают организационную  работу  по  сбору  взносов   на   социальное   страхование, финансирование  органов  социального  обеспечения,   региональных   программ социального обеспечения, а также контроль за расходованием средств.

    Кроме  ПФ РФ вопросами пенсионного обеспечения  занимаются  Министерство труда и  социального  развития  РФ  (назначает  и  перераспределяет  размеры пенсий),  Министерство  связи  (доставляет  пенсии),  сберегательные   банки (обеспечивают пенсионеров наличными деньгами).

    Таким образом,    система    пенсионного    обеспечения    представляет    собой технологическую цепь, состоящую из целого ряда звеньев:  региональное  отделение  Пенсионного  фонда  РФ  —>  банк  —> управление социальной защиты населения субъекта РФ  —>  районный  (городской) орган  соцзащиты  —>  почта   (Сбербанк)   —>   пенсионер[27].  

      Пенсионный фонд РФ и его  региональные  отделения  на  местах  наделены очень широкими полномочиями в осуществлении контрольных  функций.  Процедура контроля за  правильным  расходованием  средств  включает  в  себя  проверку правильности назначения  (перерасчета),  начисления  пенсий,  их  выплату  и доставку, проверку банковских операций по расходованию  пенсионных  средств, проверку состояния  учетно-отчетной  документации по  пенсионным  платежам. Кроме того, постоянное увеличение  расходов  Пенсионного  фонда  на  выплату пенсий требует усиления контроля за их надлежащим распределением[20].