Учет материально-производственных запасов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

   Отпуск  топлива на автозаправочной станции  осуществляется через топливно-раздаточные  колонки типа НАРА-27М1С. Счетные  устройства колонок опломбированы  пломбами Государственной нефтеинспекции  Оренбургской области. Работа операторов автозаправочной станции организована в 1-сменном режиме. В своей работе оператор  руководствуется Инструкцией по охране труда и договором о полной материальной ответственности, заключенными с администрацией Общества. На предприятии не разработана Инструкция по учету горюче-смазочных материалов для оператора автозаправочной станции. Сменные отчеты операторов автозаправочных станций (форма № 25-НП) не ведутся. Отчеты оформляются один раз в месяц и передаются в бухгалтерию. Результаты замера уровня и расчета объема нефтепродукта в каждом резервуаре, показания указателя суммарного счетчика на начало и конец смены и определяемую фактическую погрешность всех топливно-раздаточных колонок операторы не оформляют документально. Не определяется ежедневная температура и плотность нефтепродукта в резервуарах. В конце месяца на автозаправочной станции проводится инвентаризация, результаты которой оформляются актом снятия остатков в емкостях. Расчеты остатков топлива проводится в объемных единицах без пересчета в весовые.

       При проверке операций по реализации материалов, прежде всего, проверялась целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

   Операции  по реализации отражены в учете по кредиту счета 10 "Материалы " и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " и кредиту счета 91  «Прочие доходы и расходы»  на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы. Ошибок в ходе проверки не выявлено.

  Состав  постоянно действующей комиссии  на списание товарно-материальных ценностей должен определяться приказом руководителя организации. Такого приказа на предприятии нет, так как приказы Производственного объединения «Оркнефтеоргсинтез» от 18.04.88г. № 121п и от 18.04.94г. № 36, предъявленные для проверки таковыми не являются, то есть предприятие работает по  не обновленным документам.

    Проверялась  правильность отражения в учете операций с тарой, в частности правильность формирования и отражения   учетной   стоимости тары, так как на предприятии количество тары и ее суммарная стоимость существенны.

     В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

        Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают   на   субсчете   10-4    "Тара и тарные материалы".

  Аналитический  учет тары  ведется по каждому ее наименованию. При его проверке сверялись остатки по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости. Нарушений выявлено не было.

  Расходы,  которые возникают в процессе нормативного товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

  Потери, к  которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям с тарой, которые включаются в состав внереализационных расходов.

 Доходы  от операций с тарой включаются в состав внереализационных доходов.

   Согласно  ПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т. д.) расходы, потери и доходы по таре могут быть операционными или внереализационными.

    Учет потерь и доходов по операциям с тарой ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.

  4. Проверка эффективности  использования материально-производственных запасов.

        В ходе проверки материально-производственных  запасов установлено, что на  предприятии ведется работа по  выявлению  неликвидных материалов, непригодных для дальнейшего  использования, и невостребованных  ликвидов, неиспользуемых на предприятии в течение ряда лет, и пригодных для реализации, но не ведется работа по их реализации.  По состоянию на 01.01.2001г. неликвиды предприятия составляли 6370,9 тыс. руб.  Большую часть неликвидов (5663,5 тыс. руб.) составляют присадки марок АМГ-3 и К-48МД. Сумма материалов, находящихся без движения и неиспользуемых самим предприятием составляет 27585 тыс. руб. Предлагается  организовать на предприятии работу по списанию неликвидов и по реализации невостребованных ликвидов с целью повышения эффективности использования материально-производственных запасов, в результате чего произойдет высвобождение оборотных средств, увеличится оборачиваемость запасов, освободятся складские помещения, уменьшится налог на имущество.

   Обобщая результаты  проверки, необходимо отметить, что материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов, поэтому проверке материально-производственных запасов на предприятии должно быть уделено особое внимание.

    По результатам  проверки материально-производственных  запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»  было составлено следующее аудиторское  заключение.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат    х

Аудитор Якутина Ирина Викторовна

Наименование:        х

Место нахождения:       х

Государственная регистрация:  х

Лицензия:       х

Является членом            х

Аудируемое лицо  х

Наименование: Открытое Акционерное Общество «Орскнефтеоргсинтез».

Место нахождения: 462407, г. Орск, ул. Гончарова, 1а.

Государственная регистрация:  № 395 от 10.12.94г.

Лицензия:      

         Мною проведен  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в части материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.

         Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Оркнефтеоргсинтез» состоит из:

       Бухгалтерского  баланса;

       Отчета о прибылях  и убытках;

       Приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках;

       Пояснительной  записки.

        Ответственность  за подготовку и представление  этой финансовой (бухгалтерской)  отчетности несет исполнительный  орган ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Моя обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение  о достоверности во всех существенных  отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

         Аудит проведен  в соответствии с:

Федеральным законом об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность  и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

         Аудит планировался  и проводился таким образом,  чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская)  отчетность в части учета материально-производственных  запасов не содержит существенных  искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях  финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

        По моему  мнению, финансовая (бухгалтерская)  отчетность в части учета материально-производственных  запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»  отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г.

Аудитор  - Якутина И.В.

       Таким  образом, аудиторская проверка  материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской    отчетности.    Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, нужно было выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом   этого   выбрать   необходимые процедуры проверки.

         На формирование мнения   в  отношении  достоверности информации   о   материально-производственных запасах оказали влияние следующие факторы:

1. Имеют место нарушения порядка учета материально-производственных запасов;
2. Приказом руководителя не определен состав постоянно действующей комиссии по списанию материальных ценностей;
3. Не разработаны нормы расхода материалов на текущий ремонт;
4. В результате допущенных нарушений по отражению в учете хозяйственных операций Обществом необоснованно включены в себестоимость 109,4 тыс. руб.;
5. Не проведена инвентаризация расчетов в части задолженности по недостачам и хищениям;
6. Не проводится работа по урегулированию числящихся в учете недостач;
7. Учет горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях организован с нарушением действующих нормативных документов.

     Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. На данном предприятии ошибки при учете материально-производственных запасов не существенны, поэтому существует минимальный риск достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

 

         

 

 

 

 

 

  Список использованных источников:

 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г.// Консультант Плюс: Версия Проф
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено  Минфином РФ 29.07.98г., № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: утверждено приказом Минфина РФ  № 44н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н.
5. Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.,
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;
7. Приказ МФ РФ об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н от 28.12.01г.;
8. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». – М.: Дело и Сервис, 1998. – 464с.;
9. Андреев В.Д. «Практический аудит» Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 260с.
10. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. - М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 2001.-472с.;
11. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 510 с.
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб: Питер,2001. – 240с. – (Серия «Краткий курс»).
13. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.-2000.-№ 20.- с.  36-46.
14. Вещунова М.Л., Фомина Л.Ф. Учебное пособие по бухгалтерскому учету – М., 2000.
15. Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт. Журнал. М:. №16, 2000.Кирьянова Э.В. «Теория бухгалтерского учета».- Москва 1994г.
16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528с.
17. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.:ЮНИТИ,2001.-350с.       
18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен 2001.
19. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет на предприятии», Министерство финансов и статистики 1998г.
20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет».- М.,2000.

21. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. «Бухгалтерский учет».- Москва, «Гросбух»; 2000г.

22.  «Бухгалтерский учет» под редакцией Безруких П.С., Москва Бухучет 1996г.
23.   Шнейдман. Л.З.  Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: “Бухгалтерский учёт ”, 2000.
24. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях 2000» Н.Н. Грабова, В.Н. Добровский, г. Киев «АСК» Экономика финансы право 2000г.
25. Макальская А.К. «Внутренний аудит». – М.: Дело и Сервис,2000. – 80с.;
26. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия» Учебное пособие.- М.: Экзамен, 2001. – 352с.;
27. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб.пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 479с.
28. Скобара В.В. «Аудит: методология и организация». - М.: Дело и Сервис, 1998. – 576с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». – М.: Инфра-М,1995. – 240с.;