Учет материально-производственных запасов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

1. Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;

    Изучение  этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании   или   изменении   величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы  выплачивались материальными ценностями;

2. Отчеты  аудиторов  за  прошлые годы;
3. Договоры   на   поставку   сырья, материалов, товаров и т. д.;
4. Договоры о материальной ответственности.

    Достаточно  информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

 Информация для  проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" — разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

     Бухгалтерские регистры по учету  материально-производственных запасов  могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

 

            3.2 Аудит материально-производственных запасов

 

      Приступая  к составлению плана и программы  аудиторской проверки необходимо  рассчитать уровень существенности (таблица 10).

       Таблица 10 -  Определение уровня существенности показателей

бухгалтерской отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Валовая прибыль предприятия	444381	5	22219
Валовый объем реализации без НДС	1269659	2	25393
Валюта баланса	1653116	2	33062
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	1028332	10	102833
Общие затраты предприятия	825278	2	16506

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22219+25393+33062+102833+16506)/5=40003 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40003-16506)/40003*100 %=59 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(102833-40003)/40003*100 %=157 %

Новое среднее арифметическое составит:

(22219+25393+33062+102833)/4=45877 тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(50000-45877)/45877*100 %= 9 % , что  находится в пределах 20 %.

Уровень существенности составляет 50000 тыс. руб. Ошибка более 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.

Общий план аудиторской проверки учета

материально-производственных запасов:

        Проверяемая организация – ОАО  «Орскнефтеоргсинтез»

        Период аудита – с 01.01.01 по 31.12.01

        Аудитор - Якутина И.В.

        Планируемый уровень существенности:

         качественно – соответствие нормативным  актам

         количественно – 50000 тыс. руб. 

         1. Аудит учета материально-производственных  запасов на складах предприятия;

          2.  Аудит учета движения материально-производственных запасов;

          3. Аудит учета использования материально-производственных  запасов, списания недостач, потерь  и хищений;

4. Проверка эффективности   использования 

материально-производственных запасов;

          Программа аудита материально-производственных  запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»  за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г.  представлена в Приложении

        В программе представлены аудиторские  процедуры, которые будут проведены  в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.

       Учет  товарно-материальных ценностей  на предприятии организован в  соответствии с Положением по  бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.

       Согласно  приведенному плану и программе  была проведена выборочная  проверка  операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в ОАО «Орскнефтеоргсинтез», на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.

     Были  изучены    положения   учетной политики по направлениям

данного участка проверки.  Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:

1. Способы оценки производственных запасов;
2. Способы расчета фактической себестоимости;

материально-производственных запасов при их выбытии;

3. Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря

и хозяйственных принадлежностей;

4. Способ оценки товара.

        1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.

     Было проведено  обследование   складского   хозяйства   и   состояния складских помещений, изучена организация материальной ответственности и отчетности  материально ответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, одна из задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Это свидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальных ценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризаций на центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся на специально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несет кладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие у каждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

        При осмотре мест хранения  материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременно оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточках складского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказом утвержден список материально-ответственных лиц.

       Ввоз  и вывоз материальных ценностей  с предприятия осуществляется 

на основании приказа  № 278п от 15.01.01г., в котором определен  порядок оформления документов, перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы на ввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеют место случаи, когда документы на вывоз материалов  подписывают лица, не утвержденные в данном приказе.

     Проведена  проверка правильности оценки  материально-

производственных запасов.  Согласно принятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:

       1)  приобретение за плату – в  сумму фактических затрат на  приобретение;

       2) изготовление  силами Общества – в сумме  фактических затрат, связанных с  их производством;

        3) безвозмездное получение –  рыночная стоимость на дату  оприходования, определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;  сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;

         4) приобретение в обмен на другое  имущество, отличное от денежных  средств – в сумме исходя  из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;

        5) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной  стоимости на дату инвентаризации.

      Транспортно-заготовительные  расходы, связанные с 

доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».  Замечаний в правильности оценки материально-производственных запасов выявлено не было.

        Сортовой учет материалов на  складах осуществляется на   карточках складского учета   материалов по типовой  форме   №М-17. На  каждый  номенклатурный  номер  материала  открыта  отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов   оформляется составлением    специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов  (раздельно по приходу и расходу) и в установленные   сроки   передаются  в бухгалтерию.

        По состоянию на 01.10.2001г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей (приказ от 19.09.2001г. № 636п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий  включены материально-ответственные лица, у которых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 12.11.2001г. и от 20.12.2001г. По итогам инвентаризации были выявлены:

1. недостача в сумме 4955,6 тыс. руб., которая, в основном,

образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов;

2. излишки материалов в натуральном выражении.

     Проверка  правильности оформления результатов  проведенной годовой инвентаризации  показала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:

1) на 1-м листе описи  не проставлены номер документа  (описи) и дата

 его составления;

           2) в нарушение п.2.8. Методических  указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.

         Сличительные ведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ-19 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.

          Результаты инвентаризации отражены  в бухгалтерском учете в декабре  2001г. Излишки на сумму 278,3 тыс.  руб. оприходованы на балансовый  счет 

10 - 6 «Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесена на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.

       Лица, виновные в несвоевременном списании  товарно-материальных ценностей, привлечены к административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. № 798п).