Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации

Убыток от внереализационных доходов и расходов = 3 тыс. руб. – 2 266 тыс.руб.

Согласно Отчету о прибылях и убытках за 2011 г. Убыток от внереализационных доходов и расходов составил 2 263 тыс.руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов составлена корректно.

2.4 Учет конечного финансового результата, распределения и использования  прибыли

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность. Записи на счете производятся нарастающим итогом с начала года.

Конечный финансовый результат включает:

• финансовый результат от текущей деятельности;
• финансовый результат от финансовой деятельности;
• финансовый результат от инвестиционной деятельности. [1]

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». [2]

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2. 4. 1.

 

Таблица 2. 4. 1 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Начислены причитающиеся налоговые санкции	99	76	700 000 руб.
2. Отражен непокрытый убыток	84	99	34 925 703 руб.
3. Отражен убыток от текущей деятельности	99	90	31 996 964 руб.
4. Отражена прибыль от операционной деятельности	91	99	33 913 руб.
5. Отражен убыток от внереализационной деятельности	99	92	2 262 664 руб.

Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ Е

 

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Счет 84 по отношению к балансу активно-пассивный. Сальдо всегда кредитовое. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец = сальдо на начало + кредитовый оборот – дебетовый оборот. Счет 84 имеет одностороннее сальдо. По кредиту – нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специального назначения. Состав фондов определяется трудовым коллективом. Ряд организаций формируют фонд накопления и фонд потребления.

К счету 84 открываются субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

84-2 «Фонд накопления образованный»;

84-3 «Фонд накопления использованный»;

84-4 «Фонд потребления использованный». [2]

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84-01 «Общая нераспределенная прибыль»;

84-02 «Непокрытый убыток»;

84-03 «Отчисления в фонд национального  развития»;

84-04 «Отчисления в резервный  фонд»;

84-05 «Отчисления в фонд пополнения  собственных оборотных средств»;

84-06 «Фонд накопления»;

84-07 «Фонд потребления»;

84-08 «Отчисления части прибыли  собственнику».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2.4.2.

 

Таблица 2. 4. 2 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Отражен убыток от деятельности организации	84	99	34 925 703 руб.

Источник: собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ Ж

 

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Вывод: сальдо на конец по счету 84 «Непокрытый убыток» равен 35 970 790 руб., корреспонденция счетов составлена верно.

 

2.5 Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов

 

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.

Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международная система бухгалтерского учета базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

В соответствии с МСФО-8 чистая прибыль (убыток) за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых требует отдельного раскрытия в финансовой отчетности:

-    прибыль (убыток) от операционной деятельности;

-    чрезвычайные (внереализационные) статьи.

Таким образом, МСФО-8 требует четкого разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности предприятия и от необычных (внереализационных) операций. В МСФО-8 даны следующие определения:

Чрезвычайные статьи – это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых, следовательно, можно предположить, что они не происходят часто или регулярно (вследствие наводнений или других неблагоприятных явлений).

Обычная деятельность – это любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Сущность и сумма каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты в финансовой отчетности отдельно. Возможность четкого отделения события или операции в рамках обычной деятельности предприятия обусловливается прежде всего сущностью события или операции, относящегося к хозяйственной деятельности, обычно осуществляемой предприятием, а не частотой возникновения данного события или совершения данной операции. Таким образом, некоторые события или операции могут быть чрезвычайными для одного предприятия и обычными для другого из-за различий в природе хозяйственной деятельности.

Раскрытие сущности и суммы каждой чрезвычайной статьи может быть сделано в самой финансовой отчетности. В случае, если отдельные статьи раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, в самой финансовой отчетности раскрывается общая сумма всех чрезвычайных статей.

Даже среди обычных статей доходов и расходов встречаются такие, которые требуют пояснения в примечаниях к финансовой отчетности. Дело в том, что величина этих статей и их сущность могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при анализе и прогнозе финансового положения и финансовых результатов предприятия. Среди обстоятельств, которые чаще всего приводят к необходимости пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов, можно назвать следующие:

-    списание товарно-материальных запасов до величины чистой реализационной стоимости или списание основных средств до величины суммы покрытия, а также аннулирование таких списаний (в случае прекращения действия обстоятельств, явившихся причиной списания);

-    реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение резервов, созданных для такой реструктуризации;

-    продажа или списание с баланса объектов основных средств;

-    продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;

-    прекращение каких-либо хозяйственных процессов;

-    урегулирование судебных тяжб;

-    создание других резервов или проведение прочих корректировок.

Отдельного рассмотрения требует прекращение предприятием каких-либо хозяйственных процессов. Под прекращением хозяйственного процесса понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей информацией:

• о сущности прекращенного хозяйственного процесса;
• о промышленном и географическом сегменте, к которому относится данный хозяйственный процесс;
• о дате прекращения хозяйственного процесса для целей бухгалтерского учета;
• о прибыли или убытки от прекращения и учетной политики, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;
• о доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности, связанной с прекращенным процессом, вместе с соответствующими суммами за каждый предшествующий отчетный период.

Финансовый результат от прекращения хозяйственного процесса обычно включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о чрезвычайных статьях и прекращенных хозяйственных процессах. [7, c. 139]

Согласно МСФО-18,  данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 под доходом подразумевает валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия и приводящий к увеличению собственного капитала (кроме взносов акционеров).

Доходы включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды, арендную плату и прочие доходы (например, поступления от продажи основных средств, переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Величина дохода от сделки обычно определяется соглашением сторон и оценивается по реальной стоимости. Реальная стоимость представляет собой сумму, на которую обменивается актив или погашается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате:

● продажи товаров;

● оказания услуг;

● использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от продажи товаров признается в том случае, когда удовлетворены все последующие условия:

● предприятие передало покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с владением товара;

● предприятие не сохраняет ни преемственности руководства, ни эффективного контроля над проданным товаром;

● величина дохода может быть измерена с большой степенью достоверности;

● понесенные или ожидаемые расходы по сделкам могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Когда результат сделки, связанной с оказанием услуг, можно оценить с большой степенью достоверности, то доход, связанный со сделкой, признается со ссылкой на стадию ее завершения на конец отчетного периода. Результат такой сделки можно оценить с большой степенью достоверности, когда выполняются следующие условия:

• величина дохода может быть оценена с большой степенью надежности;
• существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;
• стадия завершения сделки на конец отчетного периода может быть измерена с большой степенью достоверности;
• понесенные или ожидаемые расходы, необходимые для завершения сделки, могут быть измерены с большой степенью достоверности.