Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации

 В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. 2 - Модель формирования различных видов прибыли на предприятии

[3, c. 428 рисунок 13.3]

 

• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
• проценты, причитающиеся к получению;
• прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.[1]

Объектом распределения является общая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по целевому использованию на предприятиях. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налогов и других обязательных платежей.

 Налоги, уплачиваемые из прибыли:

1)налог на прибыль;

2)налог на доходы.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от финансовой и инвестиционной деятельностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль для организаций установлена в размере 18% ежемесячно. [4, c. 652]

Объектом обложения налогом на доходы является получение субъектом доходов в форме дивидендов и приравненных к ним доходов.

Дивидендом признается любой доход, начисленный собственнику имущества (в унитарных предприятиях), участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (акциям, паям), в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающие участие в прибылях.

Не являются объектом обложения налогом на доходы:

• Выплаты участнику (акционеру), не превышающие его взноса в уставный капитал организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников;
• Выплаты участникам (акционерам0 в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в идее увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных средств организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров;
• Зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы организаций облагаются налоги по ставке 15% ежемесячно. [4, c. 660]

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции предприятия.

При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами:

1. Прибыль, полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.
2. Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет устанавливаются законодательством.
3. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, в остальной части -  на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.

Обычно в соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Средства каждого фонда имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия, и утверждается соответствующим образом. В течение года в связи с производственной необходимостью размер и состав фондов, конкретные статьи затрат могут изменяться решением органа, управляющего финансами на предприятии.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с развитием и совершенствованием производства. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы вкладов предприятий в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые ассоциациями, концернами, в состав которых входит предприятие.

По фонду потребления предусматриваются расходы социального характера: единовременные поощрения отличившимся работникам за выполнение особо важных производственных заданий; оказание единовременной помощи; строительство, капитальный ремонт и текущее содержание жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; усиление питания в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие мероприятия социальной направленности. [5, c. 165]

 

1.3 Значение и задачи учета формирования, распределения и использования прибыли

 

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Задачи учета формирования, распределения и использования прибыли:

• Контроль за правильностью определения выручки от реализации продукции, основных средств, прочих активов;
• Контроль законности отражения прибыли (убытка) от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;
• Контроль над своевременностью отнесения (списания) затрат;
• Контроль обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатка нереализованной продукции;
• Обеспечение контроля правильности отражения фактической выручки (валового дохода) от реализации продукции и фактических затрат на производство реализованной продукции;
• Правильность и законность оформления операций в первичных документах;
• Проверка достоверности учетных и отчетных данных;
• Контроль полноты получения и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от прочей реализации;
• Контроль за образованием доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельностях;
• Создание резерва по сомнительным долгам;
• Проверка правильности и обоснованности отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль;
• Контроль над полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет;
• Контроль над порядком использования прибыли при создании фондов и начислении дивидендов;
• Проверка законности выплаты премий за выполнение плана прибыли;
• Контроль правильности распределения прибыли;
• Обеспечение контроля порядка внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок;
• Контроль за использованием приемов анализа в оценке финансового состояния предприятия;
• Определение рентабельности предприятия. [9, c. 443]

 

1.4 Нормативно-правовое  регулирование учета формирования, распределения и использования прибыли

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в 
Республике Беларусь закреплена в Законе “О бухгалтерском учете и отчетности”. 
       Основными целями законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об организации.

Одними из важнейших документов являются Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» №50  и от 30.09.2011 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» №102. Согласно данной Инструкции для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначены счета раздела VII «Финансовые результаты»: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».  Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Большое значение имеет учетная политика, которая представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых в организации. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов содержит следующие главы:

1) Общие положения;

2) Классификация  доходов и расходов;

3) Бухгалтерский  учет доходов по методу начисления;

4) Особенности бухгалтерского  учета по методу оплаты;

5) Бухгалтерский  учет расходов;

6) Бухгалтерский  учет резервов по сомнительным  долгам.

В Главе 1 «Общие положения» определяется порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

В Главе 2 «Классификация доходов и расходов»  дается классификация и характеристика доходов и расходов по текущей деятельности, доходов и расходов по финансовой деятельности, доходов и расходов по инвестиционной деятельности.