Учет финансовых вложений

Продолжение таблицы 2

 

	- по договорной (согласованной) стоимости;    - в  оценке   по  балансовой стоимости			фактура
7	Получены безвозмездно  ценные бумаги  и  другие  финансовые вложения (паи, доли)	58	98	Акт приема-передачи  финансовых вложений
8	Получены сырье, семена, посадочный материал, молодняк животных, товары, прочее имущество в счет погашения займа	10, 11, 41 и др.	58	Акт     приема-передачи, соглашение об отступном, договор новации
9	Возвращены   ранее   выданные займы в рублях  и иностранной валюте	50, 51, 52, 55	58	Приходный кассовый ордер (ф. N КО-2), выписки  из банка
10	Возвращены участникам простого товарищества их  вклады поокончании срока действия  договора или  при выходе из договора досрочно	80	58	Акт приема-передачи ценных бумаг, договор простого товарищества
11	Выявлены недостачи ценных бумаг при инвентаризации	94	58	Инвентаризационная опись ценных  бумаг и бланков строгой       отчетности (ф. N ИНВ-16)

 

 

Пример 5

В январе 2010 г. ООО "Альфа" приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2010 г. цена составила 150 руб.

20 апреля 2010 г. продано 500 акций по цене 160 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51- 180 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;

Дебет 58-1 Кредит 76-180 000 руб. - полученные акции приняты к учету.

 

В марте:

Дебет 58-1 Кредит 91-1- 45 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб/шт. х 1500 шт. - 180 000 руб.).

 

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91-1- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76- 80 000 руб. - получены денежные средства;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91-9 Кредит 99- 5000 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

 

                      Счет 58 «финансовые вложения»

Дебет                                                                                               Кредит                           

 НС. –                                                 

           Д Т           76                  К Т                                                            

                                     180000                              Д Т              91-2                    К Т

            Д Т           91-1                К Т                             75000

45000 

 

    СК.- 15000

                                                

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры. [24]

Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер (форма N 5-АПК) по счету 58 "Финансовые вложения" и ведомость (форма N 28-АПК) аналитического учета финансовых вложений по счету 58.

В журнале-ордере (форма N 5-АПК) ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течение календарного года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основе сводных данных ведомости (форма N 28-АПК) о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет финансовых вложений по счету 58 в ведомости (форма N 28-АПК) должен предшествовать синтетическому учету.

Ведомость (форма N 28-АПК) аналитического учета финансовых вложений по счету 58 предназначена для обособленного учета каждого вида финансовых вложений с классификацией их по каждому из четырех субсчетов. При необходимости ведомости открывают раздельно по каждому субсчету.

Записи в ведомость (форма N 28-АПК) по дебету счета 58 "Финансовые вложения" производят в хронологическом порядке по мере вложений отдельных видов средств, отражения разниц по ценным бумагам и др. По кредиту этого счета в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений позиционным способом. Например, по субсчету 58-3, если предоставленный заем в 2010 г. другому предприятию был возвращен в 2011 г., эта операция будет отражена по кредиту счета 58 в 2011 г. по позиции (строке), отражающей выдачу займа в 2010 г.

Ведомость не имеет итогов за месяц аналитических данных по соответствующим счетам. Они определяются выборочно по отдельным позициям (счетам, субсчетам, видам вложений с отражением месячных итогов в разделе "Сводные данные для записи в журнале-ордере (форма N 5-АПК) по кредиту счета 58"). При этом записи по кредиту счета набираются в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов. Месячные итоги из ведомости (форма N 28-АПК) по кредиту счета 58 в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов переносятся в журнал-ордер (форма N 5-АПК) одной записью. Обороты по дебету счета 58 отражаются общей суммой без разбивки по корреспондирующим счетам.

По мере необходимости при значительных финансовых вложениях по их видам и объектам в ведомости используются вкладные листы. Чтобы ведомости не были громоздкими при завершении операций по большинству позиций аналитического учета целесообразно оставшиеся суммы отдельных видов долгосрочных вложений, переходящих от предыдущих лет, переносить в новые ведомости аналитического учета. При небольшом числе переходящих долгосрочных вложений ведомость открывается на год.

Кредитовые обороты счета 58, переносимые из ведомости (форма N 28-АПК) в журнал-ордер (форма N 5-АПК), подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 - с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере (форма N 1-АПК), по счетам 51 и 52 - с разделами дебетовых оборотов в журнале-ордере (форма N 2-АПК), по счетам 66 и 67 - с ведомостью (форма N 26-АПК) и т.д.

После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

С 1 июля 1997 года для усиления контроля за движением ценных бумаг кроме ведомости (форма N 28-АПК) аналитического учета по ценным бумагам должна применяться специальная книга учета ценных бумаг, в которой регистрируется движение каждой ценной бумаги.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. [20, 24]

 

 

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

 

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств  предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

-при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

-при смене материально ответственных лиц (на день приемки — передачи дел);

-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

1. правильность оформления ценных бумаг;
2. реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
3. сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91 на основании данных инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и прочими чрезвычайными ситуациями, отражают по кредиту счета 58 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». [5]

Бланк формы № ИНВ-16. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным(и) лицом(ами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц), который(е) принимает(ют) ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.