Учет финансовых вложений

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- полное наименование эмитента и его юридический адрес;

-государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

- вид ценных бумаг;

-указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

- указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

- порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

- обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

- печать эмитента;

-подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

- другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации организаций, векселя, государственные облигации и др. В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги организаций (акции, облигации) и государства.

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает организации в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.

В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. [19]

 

 

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

 

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 (см. табл. 1) отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

«Таблица 1 - Счет 58 Финансовые вложения»

Дебет	Кредит
1.Сальдо начальное —  величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на начало  отчетного периода
2.Оборот по дебету —  поступление долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (приобретение  ценных бумаг, вложения в уставные  капиталы других организаций  и др.)	3.Оборот по кредиту  — выбытие долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (продажа и  погашение ценных бумаг, возврат  вкладов, займов)
Сальдо конечное — величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на конец отчетного периода (1+2-3)

 

 

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно. [4]

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества";

58-5 "Прочие финансовые вложения".

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". (Пример 3)

 

Пример 3

Организация ОАО «Парадиз» приобрела облигации ОАО «Альфа». Фактическая стоимость приобретения облигаций — 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000 руб. Срок обращения облигаций — 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Парадиз» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 8500 руб.

Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес.).

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При продаже долговых ценных бумаг делают следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

- отражена продажа ценных  бумаг;

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Долговые ценные бумаги"

- списаны ценные бумаги;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- получены деньги от  покупателя.

 

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

 Расходы по уплате  процентов по заемным средствам, используемым на приобретение  ценных бумаг до принятия к  бухгалтерскому учету, включаются  в первоначальную стоимость финансовых  вложений, при постановке на учет  данных активов сумма процентов  по заемным средствам относится  на операционные расходы организации-заемщика. 

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 1041 по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Подтверждением получения имущественного вклада для организации - товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и поэтому операции передачи имущества не должны отражаться через счета реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (на дебете или кредите). (Пример 4)

 

Пример 4

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства"

- списана начисленная  амортизация основных средств;

Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"

Кредит 01 "Основные средства"

- отражен вклад по договору  простого товарищества.

Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"

Кредит 91.1 "Прочие доходы".

- отражено превышение  оценки вклада по договору простого                        товарищества над балансовой стоимостью основного средства.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. [6, 20]

 

«Таблица 2 -  Хозяйственные операции по учету финансовых вложений»

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета			Документы, на  основании которых производятся бухгалтерские записи
		Дт	Кт
1	Приняты от покупателей  и заказчиков  финансовые  векселя в погашение дебиторской  задолженности	58		62	Акт приема-передачи векселей
2	Поступили ценные бумаги, паи, доли учредителей  в  счет вкладов в уставный капитал	58		75	Акт приема-передачи ценных бумаг
3	Принят  к учету приобретенный вексель	58		76	Акт приема-передачи векселей
4	Поступили ценные бумаги, внесенные   товарищами   в  счет вкладов в совместную деятельность  по  договору  простого товарищества  (у   участника, ведущего общие дела)	58		80	Акт приема-передачи ценных бумаг, договор простого товарищества
5	Доначислена разница между покупной  и  номинальной  стоимостью  облигаций   и  других ценных  бумаг, если  покупная цена ниже номинальной        |	58		91	Бухгалтерская   справка- расчет
6	Переданы  основные  средства, в том числе продуктивный скот основного стада, взрослый рабочий   скот,  нематериальные активы  в  уставные  капиталы других  организаций  в оплату приобретенных ценных бумаг, в счет  вкладов   в  совместную деятельность   по    договору простого товарищества:	58 91		91, 10,    11, 41, 43 и др.	Акт приема-передачи  основных  средств, материальных  активов,  ценных бумаг, договор простого товарищества, счет-