Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Если срок исковой  давности истек, то учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основание данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения. Кроме того, учреждение может списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальную к взысканию на основании решения суда.

При возникновении дебиторской  задолженности учреждению необходимо принять меры по ее ликвидации и до истечения срока исковой давности предъявить иск к должнику для взыскания задолженности в судебном порядке.

Списание дебиторской задолженности по причине ликвидации юридического лица-дебитора производится с подтверждения факта ликвидации дебитора выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Для списания дебиторской  задолженности по причине истечения  срока исковой давности учреждению необходимо направить обращение  с просьбой разрешить списание задолженности  в адрес главного распорядителя  бюджетных средств и получить положительное заключение на списание задолженности. Обращение должно содержать причины появления задолженности, а также перечень мер, предпринятых учреждением для взыскания задолженности.

Для списания дебиторской  задолженности в связи с отсутствием возможности ее взыскания в порядке, установленном действующим законодательством РФ, учреждению необходимо иметь вступившее в законную силу решение суда, из которого следует, что дебиторская задолженность не подлежит взысканию.

Основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженностей, служит разрешение главного распорядителя бюджетных средств. Для получения разрешения руководитель учреждения обращается с ходатайством в адрес главного распорядителя бюджетных средств, к которому прилагаются копии следующих документов:

1) договор, заключенный между учреждением и поставщиком  (подрядчиком, исполнителем) товаров (работ, услуг), или счет (счет-фактура), выставленный учреждению поставщиком (подрядчиком, исполнителем), который впоследствии не выполнил договорных обязательств или по которым учреждение впоследствии не исполнило обязательства;

2) платежный документ, подтверждающий факт оплаты аванса поставщику (подрядчику, исполнителю) при его наличии;

3) акт сверки задолженности;

4) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089);

5) решение суда;

6) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица-дебитора (кредитора);

7) иные подтверждающие документы.

Главный распорядитель  бюджетных средств направляет руководителю учреждения  разрешение или сообщает о причинах отказа в выдаче разрешения в течение 15 рабочих дней с даты регистрации документов. На основание принятого главным распорядителем бюджетных средств решения руководитель учреждения издает приказ о ее списании. На основание приказа руководителя в учете учреждения отражается списание задолженности.

При наличии всех оправдательных документов бухгалтер должен списать с балансового учета безнадежную дебиторскую задолженность. Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам». Одновременно задолженность принимают к учету на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она учитывается в течение пяти лет с момента списания с баланса для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридического лица [46].

В соответствии с пп. 2.5.6 приказа Федерального казначейства РФ № 8н [27] суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке дебитором получателя бюджетных средств, для перечисления в доход соответствующего бюджета. Одновременно они списываются с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание безнадежной  кредиторской задолженности согласно п. 144 приложения 1 к Инструкции № 148н [26] необходимо отражать по дебету счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам». Одновременно задолженность неплатежеспособных кредиторов принимают к учету на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность невостребованная кредиторами». На этом счете учитывается суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора (контракта), в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета.

Аналитический учет ведется  в Карточке учета средств и  расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для  определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.

В случае регистрации  учреждением денежного обязательства  по предъявленному в порядке, установленном законодательством Российской Федерации требованию кредитора, ранее списанная задолженность учреждения невостребованная кредитором подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.

В конце года результат  по счетам 040101173 и 040101273 списывается на счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» [26].

КГТТ представляет месячную, квартальную и годовую бюджетную отчетность, руководствуясь Приказом Минфина России от 13.11.2008 г. № 128н, положениями Инструкции № 148н, а так же распоряжениями Управления образованием. Бюджетная отчетность составляется на следующие даты:

1) месячная отчетность – на первое число месяца, следующего за отчетным;

2) квартальная отчетность – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

3) годовая отчетность – на 1 января года, следующего за отчетным [23].

Бюджетная отчетность составляется на бумажных и электронных носителях информации. Отчетность подписывается директором и главным бухгалтером КГТТ. Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и данных регистров бюджетного учета. До составления бюджетной отчетности проводится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам бюджетного учета. Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными проведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены в таблице 6 «Сведения о проведении инвентаризации» Пояснительной записки (ф. 0503160).

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках. В случае, когда данные по отдельным показателям  не имеют числового значения, тогда, в соответствующей графе делается прочерк. Если отдельные показатели имеют отрицательное значение, то этот показатель отражается со знаком «минус». КГТТ составляет бюджетную отчетность и представляют ее Управлению образованием в установленные сроки.

Сведения по образовавшейся дебиторской (кредиторской) задолженности  отражаются в Балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной  деятельности (графы 3, 7), приносящей доход  деятельности (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3, 4, 5, 6) и конец отчетного периода (графы 7, 8, 9, 10).

В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

В графах «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Данные по дебиторской  задолженности поставщиков (подрядчиков, исполнителей) отражаются в активе Баланса в разделе 2 «Финансовые активы» по строке 260 – остаток по счету 020600000 «Расчеты по выданным авансам».

Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) отражаются в пассиве Баланса в разделе 3 «Обязательства» по строке 490 – остаток по счету 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [23].

В состав месячной бюджетной  отчетности КГТТ включаются Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности по бюджетной и приносящей доход деятельности (ф. 0503169).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности содержатся в четвертом разделе «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» и являются приложением к Пояснительной записки (ф. 0503160). Информация в приложении содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов.

 Приложения составляются  раздельно по бюджетной и по  приносящей доход деятельности, а также раздельно по дебиторской  и по кредиторской задолженности. Показатели, отраженные в Приложении (ф. 0503169), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учета.

 В графе 1 указываются  номера соответствующих аналитических  счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам», счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», счета 020900000 «Расчеты по недостачам», счета 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам», счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», счета 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда», 030404000 «Внутренние расчеты между главным распорядителем (распорядителем) и получателями средств» по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской, (кредиторской) задолженности. Кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», отражаются в приложении по дебиторской задолженности со знаком минус. Дебетовые остатки на отчетную дату по вышеназванным счетам бюджетного учета, входящим в состав Раздела 3. «Обязательства» плана счетов бюджетного учета, отражаются в приложении по кредиторской задолженности со знаком минус.

 В графе 2 указываются  общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бюджетного учета по состоянию на отчетную дату.

 В группе граф 3 – 6 указываются данные о не исполненных на отчетную дату обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил, и нереальной к взысканию дебиторской задолженности в следующем порядке:

 в графе 3 отражается  сумма просроченных обязательств и нереальной к взысканию дебиторской задолженности, сформировавшихся на отчетную дату по соответствующим номерам счетов бюджетного учета;

 в графе 4 отражается  год возникновения просроченного  обязательства, нереальной к взысканию  дебиторской задолженности;

 в графе 5 – наименование кредитора, дебитора;

 в графе 6 – причина образования в бюджетном учете просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности.

 Показатели расчетов  с дебиторами и кредиторами  формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета расчетов – строка «Итого по коду счета» графы 2, 3, 4.

 В строке «Всего» указывается итоговая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности на отчетную дату – графа 2, сумма дебиторской (кредиторской) задолженности нереальной к взысканию (с просроченным сроком исполнения) – графа 3, в том числе в разрезе года ее возникновения – графа 4.

При заполнении формы 0503169 необходимо учитывать, что общая  сумма дебиторской задолженности, отраженная в Балансе (ф.0503130) должна соответствовать общей сумме дебиторской задолженности, отраженной форме 0503169 (Дебиторская задолженность). Аналогичное соответствие должно быть по суммам кредиторской задолженности [23].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И  ПОДРЯДЧИКАМИ

 

3.1 Сущность анализа показателей бюджетной отчетности ГОУ СПО СО «Камышловский гуманитарно-технологический техникум»

 

Анализ расчетных операций с поставщиками и подрядчиками проводится на основе данных бюджетного учета ГОУ СПО СО «Камышловский гуманитарно-технологический техникум». По результатам анализа устанавливается законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние на отчетную дату, состав и сроки, причины образования задолженности и выявляются резервы для улучшения состояния расчетных операций в бюджетном учреждении. Следовательно, основными задачами анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: