Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ООО "Робинзон"

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

 Аудитор должен  определить, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и проверить,  как ведется аналитический и  синтетический учет по каждому  из них. При этом он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам ГК.[5]

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм  в выписках банка сумма, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенных  к выпискам (в случае появления  документов без штампа банка  проводится встречная проверка  по запросу от предприятия в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств (наличие договоров,  контрактов);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

 В начале проверки  обязательно сверяют остатки  на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций совершенных  в отчетном периоде, осуществляем путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами: следует установить обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Особое внимание следует  уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между  предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших  на счета денежных средств устанавливается  правильность их учета и полнота зачисления. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств. В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи- приемки выполненных работ, накладных регистров по счетам 51 и 55. Особое внимание следует уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и  прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля. Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числен и за рубежом.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

- как зачислялась валютная  выручка от реализации экспортной  продукции, работ, услуг и других  валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

- не допускался ли  взаимозачет при исполнении как  экспортных, так и импортных контрактов;

- соответствуют ли  суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли оплачено  комиссионное вознаграждение за  проведение банком валютных операций;

- правильно ли рассчитаны  и отнесены на счета учета  курсовые разницы. 

Так как для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденцией счетов по таким операциям.

 Для этого аудитор  сплошным порядком должен выполнить  пересчет стоимости активов и  обязательств в рублях на дату  совершения операции в иностранной  валюте. Полученная сумма в рублях  сравнивается с суммой, указанной  в учетном регистре предприятия.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

В заключение устанавливают правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденций счетов и их соответствие требованиям нормативных документах.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах.

На основании собранных  данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии систему учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

 В описательной  части аудиторского отчета (письма  руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:

1. состояние системы внутреннего контроля;
2. состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3. соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;
4. выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.

2.2. Типичные ошибки при учете денежных средств на предприятии

  В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия.

 В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения могут оказаться незамеченными. При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

 Как свидетельствует  опыт аудиторских проверок, наиболее  распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований: например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия и т.п.

- грубейшим нарушением  расчетов наличными деньгами между предприятиями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков.

 Сплошной просмотр  всех приложенных к отчету  кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- осуществление расчетов  с населением за готовую продукцию,  товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета; 

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка  наличных денег в кассе ни в  одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается  нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность сверхлимитной. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт  совершения операций, или оформление  их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений  к платежным документам, послужившим  основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных  в платежных поручениях данным  выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов.

 Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого предприятия. Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок.