Сравнение МСФО и ГААП
Реферат, 18 Декабря 2011, автор: пользователь скрыл имя
Краткое описание
Цель данной статьи - обратить внимание читателей на некоторые отличия между стандартами МСФО и ГААП и обозначить процедуры необходимые при переходе с одних принципов учета на другие. Приведенное ниже сравнение поможет специалистам, владеющим одной системой отчетности, определить области для изучения и повышения профессионального уровня при переходе на другие стандарты отчетности, а также начальникам отделов отчетности для определения необходимых знаний у своих сотрудников. Перечисленные расхождения между стандартами МСФО и ГААП служат для обозначения лишь некоторых различий и не являются исчерпывающими.
Содержание
Введение……………………………………………………….………………………..3
1. ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………...……....4
2.КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ………………..........6
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ……………………………….......................9
4. СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ …………………………………………….……...10
5 ПРОЧИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА…………………………………………………16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….…...17
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….……….........18
Прикрепленные файлы: 1 файл
контроль и ревизия.docx
— 58.46 Кб (Скачать документ)Федеральное агентство по образованию
Бийский технологический институт (филиал)
государственного образовательного учреждения высшего
профессионального образования
«Алтайский
государственный технический
(БТИ
АлтГТУ)
Кафедра
экономики предпринимательства
Сравнение МСФО и GAAP
Реферат
по Основным моделям бух. учета и анализа
в зарубежных странах
Выполнил:
Ст.гр.
БУАА-91
Проверил:
Бийск 2011 год
Содержание
Введение……………………………………………………….………………………..3
1. ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ
СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………
2.КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ………………..........6
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ………………………………......
4. СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ …………………………………………….……...10
5 ПРОЧИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА…………………………………………………16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….………........
Введение
Многие специалисты, занимающиеся сравнением международных стандартов финансовой отчетности (MSFO, далее МСФО) и стандартов ГААП США (U.S. GAAP, далее ГААП) отмечают, что стандарты ГААП по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам ГААП. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие.
Цель
данной статьи - обратить внимание читателей
на некоторые отличия между
Подготовка отчетности по международным стандартам и по стандартам ГААП производится одним из двух способов. Первый – ведение параллельного бухгалтерского учета, второй – осуществление трансформационных проводок по отчетности, подготовленной по Российским стандартам. Несмотря на то, что многие организации решают вопрос о внедрении параллельного учета, путем разработки дополнительных программ и модификации существующих систем, второй способ является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ исходя из его применения.
Основные различия между стандартами МСФО И ГААП можно разделить на три категории по уровню сложности.
A - изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности;
B - корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов;C - изменение отчетности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах.
1.ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Наиболее важными для Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО или ГААП впервые, являются требования стандартов к первому применению финансовой отчетности. В МСФО правила первого применения отражаются в IFRS 1. В ГААП отсутствует отдельный стандарт, посвященный первому применению, однако основные составляющие финансовой отчетности определены в СON1-7.
По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года. Отчетность должна состоять из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, учетной политики и примечаний. МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период. Требования по стандартам ГААП аналогичны. Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности. Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1.
Процесс подготовки отчетности за периоды, предшествующие отчетному, может оказаться технически сложным и дорогостоящим. Аудитопригодность такой отчетности может вызвать оговорки со стороны аудиторов, особенно в отношении статей требующих проведения контрольных процедур в реальном времени, таких, как инвентаризация основных средств и материальных остатков.
Таблица 1. Составляющие финансовой отчетности.
| Вид финансового отчета | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Баланс | IAS 1 | CON 5-6 | МСФО рекомендует разделение активов и обязательств на “текущие” и “долгосрочные”. Определен минимум статей, которые должны быть на балансе. | ГААП рекомендует
отражение активов и |
A
Разница в требованиях к презентации не должна создать трудностей, т.к. критерии взаимосвязаны и на практике набор статей и их группировка основываются на отраслевой специфике предприятий. |
| Отчет о прибылях и убытках | IAS 1 | CON 5-6 | МСФО разрешает представлять статьи расходов по «функции» и «природе» 2 однако предоставление согласно «природе» требуется либо в отчете о прибылях и убытках или примечаниях. | ГААП предписывает отражать расходы согласно функции. | А,С
Переделка из одного метода в другой потребует дополнительной аналитики. |
| Отчет об изменениях в капитале | IAS 1 | CON 5-6 | Показывает движения всех статей капитала и накопленной прибыли (убытков). | Требования схожи с МСФО, но некоторую информацию разрешается раскрывать в примечаниях к отчетности, а не в самом отчете. | A |
| Отчет о движении денежных средств | IAS 1, IAS 7 | CON 5-6 | Банковские
овердрафты (но не краткосрочные займы)
отражаются в составе денежных средств.
Выплата дивидендов согласно МСФО отражается в операционной или финансовой деятельности, а получение дивидендов отражается в операционной или инвестиционной деятельности. |
В отличие
от МСФО банковские овердрафты исключены
из определения денежных средств.
|
A
Разницы касаются презентации финансовой отчетности. |
Из приведенного сравнения видно, что основные различия в отчетных формах касаются презентации информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Следующим по важности после отчетных форм является их содержание. В связи с этим обратим внимание на принципы консолидации отчетности, т.к. большинство Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО и ГААП, либо сами являются материнскими компаниями, либо участвуют в консолидированной группе в качестве дочерних компаний.
2. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
| Рассматриваемые вопросы | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Условия для консолидации | IAS27, SIC 12, IFRS 5. | ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF96-16, FIN 46. | Определяющим
фактором для консолидации является
наличие возможности |
Основным критерием для консолидации, помимо владения более 50% голосующих акций, является участие в прибылях и убытках компании. | С
Разницы в решении о консолидации между стандартами возможны, в случаях разделения контроля и участия в финансовых результатах компании, планируемой для консолидации между разными организациями. 3 |
| Учет совместной деятельности и инвестиций в ассоциированные компании | IAS 1, 28, 31, SIC-13. | APB 18, FIN 35 | Разрешен метод пропорциональной консолидации и долевого участия. | Разрешен метод долевого участия, пропорциональная консолидация запрещена. | B
Разницы маловероятны, т.к. метод долевого участия чаще встречается на практике. |
| Раскрытие информации | IFRS 3 | FAS 38 | Требуется рассчитать сумму гудвила. 4 | Дополнительно требуется раскрыть гудвил в разрезе отчитывающихся сегментов. | А |
| Отрицательный гудвил | IFRS 3 | FASB 141 | Рекомендуется перепроверка результатов оценки. Если результаты подтверждаются, то гудвил - доход от приобретения учитывается сразу в отчете о прибылях и убытках. | Распределяется пропорционально на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов. С отчетности за 2008 год учет аналогично МСФО. | B
Если оценка подтверждается для перевода с МСФО на ГААП нужна проводка, уменьшающая учетную стоимость внеоборотных активов, оцененных по справедливой стоимости, за счет прибыли. |
| Метод покупки | IFRS 3 | FASB 141 | Доля участия
без наличия контроля может учитываться
а) по справедливой стоимости; б) по доле в чистых активах после переоценки. |
В отличие
от МСФО ГААП разрешает учет не контролирующей
доли в компании только по справедливой
стоимости.
В отличие от МСФО ГААП не требует отражение в отчетности условных обязательств на дату приобретения если вероятность появления реального обязательства меньше 50%. |
В |
На
практике принципы консолидации по стандартам
МСФО и ГААП практически совпадают;
за исключением некоторых случаев
разницы между стандартами не
оказывают существенного
Значительное
внимание в данных стандартах уделяют
прекращаемой деятельности, т.е. деятельности,
которая в силу внешних причин
или решения руководства будет
прекращена в обозримом будущем.
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
| Рассматриваемые вопросы | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Прекращаемая деятельность | IFRS 5 | APB Opinion No. 30, FAS 121 | Выделение прекращаемой деятельности может быть по бизнес направлению, географическому признаку, или по юридическому (т.е. дочернее предприятие приобретенное с целью перепродажи). | ГААП дает более широкое определение. К прекращаемой деятельности может относиться сегмент, составляющий отдельную отчетность, представляющий бизнес направление, дочернее предприятие, а также категория активов. | С
Согласно ГААП даже группа активов может быть учтена в качестве прекращаемой деятельности. Активы и обязательства по такой деятельности отражаются отдельно в балансе. В отчете о прибылях и убытках результат от такой деятельности отражается отдельной строкой. |
Из приведенного сравнения видно, что в стандартах ГААП по сравнению со стандартами МСФО выдвигаются более жесткие требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Их главной целью является надлежащее информирование инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о грядущих изменениях в видах деятельности и правах на активы.
Проведем сравнение основных статей бухгалтерской отчетности.
4.СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ