Налоги на прибыль МСФО (IAS) 12

1  

МСФО(IAS)12 

Налог  на прибыль 

2  

В результате  изучения данной темы вы должны  научиться: 

учитывать текущие  налоговые обязательства и активы  в соответствии с МСФО (IAS) 12;

• объяснять влияние налогооблагаемых временных разниц на учѐтную и налогооблагаемую прибыль;
• излагать принципы учѐта отложенного налога;
• излагать требования МСФО в отношении отложенных налоговых активов и обязательств;

3  

Цель МСФО(IAS)12 

• Цель  данного стандарта- определение подхода к учету налогов на прибыль, с учетом текущих и будущих налоговых последствий

4  

Сфера  применения МСФО(IAS)12 

• Сфера  применения стандарта- учет всех налогов на прибыль, том числе национальных и иностранных
• Основное направление стандарта – учет отложенных налогов

5  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

Бухгалтерская (Учетная) прибыль- прибыль/убыток за период, до вычета расходов по уплате налога 

6  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

Налогооблагаемая  прибыль/убыток- величина, определяемая в соответствии с правилами , установленными налоговыми органами, за отчетный период, с которой подлежит уплате (возврату) налог на прибыль. 

7  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• Расходы  по налогу на  прибыль/возмещение- это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли/убытка за период в отношении текущего и отложенного налога
• Текущие налоги- это сумма налогов на прибыль к оплате(возмещению)в отношении налогооблагаемой прибыли(убытка) за период.

8  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• (ОНО)  Отложенные налоговые  обязательства- это сумма налогов на прибыль подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

9  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• (ОНА)  Отложенные налоговые  активы- это сумма налогов на прибыль возмещаемая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц или перенесенных налоговых убытков и кредитов.

10  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• Налоговая  база актива или обязательства- это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

11  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

Временные  разницы- это разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой :

• По активам ВР=БС-НБ
• При расчете ВР по обязательствам ВР=НБ-БС

12  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• Дебетовый  остаток(+) приводит к налогооблагаемой временной разнице (ОНО)
• Кредитовый остаток (-)приводит к возмещаемой временной разнице (ОНА)

13  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

    

• налогооблагаемые  временные  разницы- это временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;

14  

Основные  определения МСФО(IAS)12 

• вычитаемые(возмещаемые) временные разницы- это временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

15  

Представление  информации по  МСФО(IAS)12 

• Налоговые  активы и налоговые  обязательства должны  представляться в  ОФП(балансе) отдельно  от других активов  и обязательств
• Отложенные налоги должны отражаться отдельно от текущих

16  

Представление  информации по  МСФО(IAS)12 

• Взаимозачет  активов и обязательств  возможен только  в том случае , если у компании  есть на то юридически  закрепленное право , имеется намерение  реализовать актив  и погасить обязательство  в сальдированной  сумме и если  отложенные налоги  относятся к одному  налоговому органу

17  

МСФО (IAS) 12 

• В  соответствии МСФО (IAS) 12 ,  для определения  затрат по налогу  на прибыль необходимо  использовать метод  обязательств. Этот  метод ориентирован, прежде всего, на  адекватное представление  и оценку отложенных  налоговых активов  и обязательств  в балансе. В результате, необходим регулярный  пересмотр и переоценка  ОНО и ОНА и, при необходимости, их регулярная  корректировка.

18  

МСФО (IAS) 12 

• МСФО (IAS) 12 предполагает, что  отложенные налоговые  активы и обязательства  должны  быть  отражены  в  ОФП(балансе)  в  суммах,  соответствующих  будущему  притоку  или  оттоку  средств  при  возмещении  стоимости  активов  или  погашении  обязательств.
• При  этом  дисконтирование  данных  статей  не  разрешается. И активы и обязательства должны быть рассчитаны на основе ставки налога.

19  

МСФО (IAS) 12 

• Временные  разницы возникают  в одном периоде , а аннулируются - в другом . Если  рассматривать весь  период в целом  - то никакой разницы  между бухгалтерской  и налогооблагаемой  прибылью не будет  существовать. Но  в период между  этими двумя событиями  возникает временная  разница, которая  влияет и на  расходы по налогу  на прибыль, и на  возникновение отложенных  статей в ОФП (балансе) отложенного налогового  актива и отложенного  налогового обязательства.

20  

МСФО (IAS) 12 

• Текущие  налоги

    Текущий  налог  за  текущий  и  предыдущие  периоды  признается  в  качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива.

     

21  

МСФО (IAS) 12 

Выгоды,  относящиеся  к  налоговым  убыткам,  которые  можно  перенести на последующие периоды с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов. 

22  

Порядок  расчета расходов  по налогу 
 

• 1.    Рассчитать   и  начислить   текущие  обязательства   по  налогу   на  прибыль   согласно налоговым  декларациям;
• 2. Определить налоговую базу активов и обязательств;

23  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 3.    Сравнить балансовую  стоимость активов  и обязательств  с их налоговой  базой и определить  все временные  разницы;
• 4. Определить временные разницы, которые, согласно требованиям МСФО(IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов;

24  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 5.    Разделить  все разницы на  налогооблагаемые  и вычитаемые.  Это очень важно,  так как в соответствии  с МСФО (IAS) 12  отложенные налоговые  обязательства признаются  в полной сумме,  а отложенные налоговые  требования только  в сумме, в какой  их реализация  считается вероятной;

25  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 6.    Объединить   всю  информацию,   касающуюся   вычитаемых  временных   разниц; при  этом необходимо  проанализировать  ограничения, накладываемые  на сроки их  восстановления.  Особенно важно  это для чистых  операционных убытков,  которые могут  быть учтены   для  уменьшения   налогооблагаемой   базы  ограниченное   количество   периодов;

26  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 7.    Рассчитать налоговый эффект от общей суммы всех налогооблагаемых и вычитаемых разниц путем применения эффективной ожидаемой ставки налогообложения. Этот эффект называется отложенными налоговыми обязательствами или активами;

27  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 8.  Определить  изменения   сальдо  отложенных   налоговых   обязательств   или  активов  по сравнению с  началом периода;

28  

Порядок  расчета расходов  по налогу 

• 9.  Определить  при   подготовке   консолидированной   отчетности,   возможно  ли  зачесть отложенные  налоговые активы  с обязательствами  различных организаций,  входящих в группу;
• 10. Отразить отложенные налоговые активы или обязательства в Отчете о Финансовой Позиции(балансе) и начислить связанные с ними расходы в ОСД(ОПУ).

 

 
 

29  

Примеры  налогооблагаемых  временных разниц: 

• Признание  процентных доходов  в бухгалтерском  отчете по методу  начислений и налогообложение  этих доходов по  кассовому методу;
• Признание  выручки  от  продажи  товаров  по  методу  начисления  для  бухгалтерского учета и по кассовому методу для налогообложения.

30  

Примеры  налогооблагаемых  временных разниц: 

• Применение  метода ускоренной  амортизации для  целей налогообложения  и метода линейной  амортизации для  финансовой отчетности;
• Затраты   на   опытно-конструкторские   разработки   капитализируются   и   затем амортизируются в БУ, но признаются в качестве вычитаемых расходов для целей налогообложения в период возникновения;

31  

Примеры  вычитаемых временных  разниц: 

• некоторые  виды начисленных  расходов, в том  числе резервы  по гарантиям и  другие оценочные  обязательства;
• амортизация для бухгалтерского учета осуществляется ускоренным методом, а для налогового учета линейным;
• расходы по выплатам работникам в бухгалтерском учете признаются по методу начисления, а для налоговых целей по кассовому методу;

32  

Примеры  вычитаемых временных  разниц: