Современная тенденция сближения финансового учета по РСБУ и МСФО

Что касается консолидированной отчетности, то согласно МСФО (IAS) 1 в консолидированном отчете о финансовом положении должна отдельно представляться информация о капитале, принадлежащем акционерам группы, и о доле неконтролирующих акционеров.

Напомним, что формы бухгалтерского баланса (как и отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств) утверждены в качестве единых для применения всеми российскими компаниями. Согласно Приказу Минфина России № 66н статьи баланса расположены в установленной последовательности и подразделяются на внеоборотные (оборотные) активы и краткосрочные (долгосрочные) обязательства.

С целью сближения с МСФО из состава баланса выведена информация о забалансовых активах и обязательствах, ранее отражаемая в соответствующей справке к отчету. Из внеоборотных активов исключена статья "Незавершенное строительство", но добавлена статья "Результаты исследований и разработок". В самостоятельную строку выделена "Переоценка внеоборотных активов".

Отчет о совокупной прибыли, подготовленный по правилам МСФО (аналог отечественного отчета о прибылях и убытках), предполагает два варианта группировки доходов и расходов: по характеру расходов (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата и др.) либо по их функциям (например, операционные, финансовые). Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала. Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках. В консолидированном отчете аналогично отчету о финансовом положении выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли компании за период. Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

В отличие от МСФО, выявленные доходы (расходы) прошлых лет, учтенные с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», обычно включаются в состав прочих доходов и расходов отчета о прибылях и убытках российских компаний.

Отчет о прибылях и убытках в составе комплекта российской отчетности содержит группировку затрат по их функциям. Приказ Минфина России № 66н сильно видоизменил отчет о прибылях и убытках. В частности, теперь в него включена информация о влиянии изменения статей капитала на чистую прибыль (убыток) за период. Указанная информация должна отражаться в справке под основной таблицей отчета. Напомним, ранее в качестве дополнения к отчету оформлялась справка-расшифровка прочих доходов и расходов, включающая прибыль/убыток прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Помимо этого в отчете о прибылях и убытках справочно должен указываться совокупный финансовый результат за период. Фактически форма отчета о прибылях и убытках приведена в соответствие с отчетом о комплексной прибыли (отчетом о совокупном доходе), принятым не так давно в рамках изменений к Международному стандарту IAS 1.

Также в отчете о финансовых результатах изменен порядок представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли место под суммой текущего налога на прибыль (ранее ПНО отражались справочно). А вот изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств перенесены в конец формы, после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений ОНО и ОНА предшествовали показателю налога).

Отчет об изменении собственного капитала по правилам МСФО, в отличие от требований к пакету российской отчетности, может быть представлен в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку основные изменения по статьям капитала раскрываются в отчете о совокупной прибыли компаний. Что касается консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, то в нем должны раскрываться общая величина доходов и расходов в составе капитала, а также дивиденды, относящиеся к доле акционеров материнской компании и доле неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО (IAS) 1).

Порядок оформления отчета о движении денежных средств в МСФО регулируется отдельным Стандартом МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Стандарт устанавливает критерии денежных средств компании и виды денежных потоков, включаемых в потоки по операционной, инвестиционной либо финансовой деятельности компании, и порядок их представления в отчете.

В 2011 г. в российском законодательстве впервые появилось Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011). Ранее требования к оформлению отчета о движении денежных средств коммерческими организациями регулировались общими нормами в части заполнения форм бухгалтерской отчетности.

С появлением ПБУ 23/2011 требования к заполнению отчета о движении денежных средств (форма № 4) максимально приближены к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, а также устранены существовавшие ранее неясности по заполнению этой формы и ликвидировано несоответствие междуею и отчетом о прибылях и убытках.

Большинство из представленных в ПБУ 23/2011 пояснений к квалификации денежных потоков соответствуют требованиям Международных стандартов.

Однако имеются и отдельные несоответствия, которые могут привести к различию отчета о движении денежных средств конкретных организаций, подготовленных по правилам российского законодательства и по системе МСФО.

Так, например, по ряду операций ПБУ 23/2011 содержит более консервативный подход к учету. В частности, это относится к процентам, дивидендам и налогу на прибыль. ПБУ 23/2011 не допускает вариантов для самостоятельного выбора по данным позициям категории деятельности.

Заключение

В ходе написания курсовой работы достигнута основная цель работы – изучение применения МСФО в Российской Федерации, сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели автором достигнуты следующее задачи:

1. изучены изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
2. проведен сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
4. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
5. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
6. Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»
7. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
8. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)
13. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы";
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"
16. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 9 "Вознаграждения работникам";
17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство"
18. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства";
19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда";
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка"
21. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам";
22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и активы";
23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы";
24. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
25. Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012. 480 с.
26. Гаранина Т.А., Кормильцева П.С. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 6. С. 19 - 28.
27. Либерман К., Шестакова Е. Применяем МСФО // Российский бухгалтер. 2012. N 12. С. 10 - 27.
28. Малкина О. Реформы бухгалтерского учета // Налоговый вестник. 2012. N 11. С. 34 - 40.
29. Рыбалко О.А. Направления и модели адаптации системы учета и отчетности к требованиям МСФО в России // Все для бухгалтера. 2013. N 1. С. 17 - 22.
30. Суворов А. Переход на МСФО // Аудит и налогообложение. 2012. N 8. С. 29 - 33.
31. Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.
32. Шихатов П.И. Международные стандарты финансовой отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 13 - 15.
33. Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. 2013. N 1. С. 6 - 10.