Шпаргалка по «Особенности учета в торговле»

Для обобщения  информации о расчётах с персоналом организации по возмещению материального  ущерба Инструкцией по применению Плана  счетов предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба». Начисление возмещаемой суммы и её погашение сопровождаются следующими записями:

Дебет 73-2 Кредит 94

—отражена сумма, подлежащая взысканию с работника;

Дебет 70 Кредит 73-2

—удержана из заработной платы причитающаяся  сумма возмещения.

Если размер возмещаемой работником суммы меньше, чем стоимость потерь, то возникающая  разница признаётся прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае в бухгалтерском  учёте осуществляется следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 94

—отражена сумма ущерба, не подлежащая взысканию  с работника.

Таким образом, величина расходов, учитываемых при  исчислении бухгалтерской прибыли, будет больше суммы указанных  расходов, признанных для целей исчисления налога на прибыль. И это означает необходимость обращения к Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

В данном случае возникающая разница в величинах расходов в виде стоимости причинённого работником ущерба, списываемого за счёт средств организации, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной, так как упомянутые расходы подлежат исключению из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Возникновение постоянной разницы в бухгалтерском учёте влечёт за собой обязанность начисления постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

—начислено  постоянное налоговое обязательство  со стоимости причинённого работником ущерба, списываемого за счёт средств  организации.

Достаточно  часто организации торговли (и  оптовые и розничные), имеющие  широкий ассортимент товаров  и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров.

это появление  излишков одного сорта и недостачи  другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами её возникновения  могут быть:

·   отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

·   недостаточный внутренний контроль движения товаров;

·   халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только:

·   за один и тот же проверяемый период;

·   у одного и того же материально ответственного лица;

·   в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.

Материально ответственные  лица должны представить подробные  объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение  о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.

Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновении  пересортицы?

Если при  зачете пересортицы сумма недостачи  превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
94	41	Отражена сумма  превышения недостачи товаров над  излишками
94	68	Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками
73-2	94	Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц

Если виновник пересортицы не установлен, то в  этом случае суммовые разницы рассматриваются  как недостачи сверх норм и  списываются в организациях торговли на издержки обращения.

В налоговом  учете на основании статьи 265 НК РФ:

«расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти».

При этом в учете  делается следующая проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
91-1	94	Сумма превышения недостачи над излишками списана  на финансовые результаты

 

14. Учёт транспортных расходов в торговле.

 

Действующими нормативными документами  по бухгалтерскому учету и налогообложению  конкретный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций не определен. Приблизительный перечень транспортных расходов предложен Минфином России в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Однако работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Многие бухгалтеры торговых организаций в целях бухгалтерского учета применяют ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). Они более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более что Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Поскольку Методические рекомендации в настоящее время не являются обязательными к применению, рекомендуется торговым организациям выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

Согласно пункту 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга в бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

— оплата транспортных услуг сторонних  организаций за перевозки товаров  и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных  сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Товары являются частью материально-производственных запасов организации. Порядок отражения  транспортных расходов, связанных с  приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно пункту 6 этого документа затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость. В бухгалтерском учете себестоимость формируется так:

— фактическую себестоимость товаров  в торговых организациях можно накапливать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае при поступлении товаров на склад их накопленная себестоимость списывается на счет 41 «Товары»;

— себестоимость товаров можно  сразу формировать на счете 41.

Организации торговли могут включать в состав расходов на продажу затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такое право им предоставлено пунктом 13 ПБУ 5/01.

Организациям торговли дано право  самостоятельно определять в учетной  политике порядок бухгалтерского учета  транспортных расходов по приобретению товаров:

— либо в себестоимости таких  товаров;

— либо в составе расходов на продажу.

Организации торговли могут доставлять приобретенные товары собственным  транспортом. В этом случае в целях  бухгалтерского учета они вправе воспользоваться пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы по доставке товаров собственным транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Существует еще один вариант  учета. Расходы на доставку товаров собственным транспортом можно собирать на отдельном субсчете «Транспортные расходы» к счету 44. В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Иногда организация одним и  тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 без их распределения.

Существует и другой вариант  учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы  по видам перевозок пропорционально  любому экономически обоснованному  базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих» транспортных расходов, как и в налоговом учете.

Порядок отражения транспортно-заготовительных  расходов при учете товаров в неторговых организациях подробно определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Пунктом 221 этих указаний установлено следующее. Излишние материальные запасы, переданные для продажи подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов учета МПЗ на счет 41 «Товары». Они приходуются по фактической себестоимости, в которую включены и транспортные расходы.

Неторговые организации могут  приобретать товары для перепродажи  непосредственно через подразделения, которые осуществляют торговую деятельность. В этом случае транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам» (п. 223 Методических указаний). Иного способа учета транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, для неторговых организации в Методических указаниях не предусмотрено.

Многопрофильные организации осуществляют, как правило, несколько видов деятельности и имеют отдельное транспортное подразделение. Расходы такого подразделения отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Оказанные услуги списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20, 29, 44 и 90 по фактической себестоимости. При этом организации могут принять любую экономически обоснованную базу для распределения расходов вспомогательного производства. Например, пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности, или количеству работников в подразделениях и др. Принятый в организации порядок бухгалтерского учета и распределения транспортных расходов закрепляется в учетной политике.

Метод списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров  на складе, определяется в учетной  политике по бухгалтерскому учету. Многие организации используют прежний порядок, установленный пунктом 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга. В конце месяца сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Прочие доходы и расходы». Остаток по счету 44 равен сумме транспортных расходов, которая приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц (с учетом переходящего остатка на начало месяца) в порядке, аналогичном тому, который установлен для распределения транспортных расходов в налоговом учете Причем в бухучете нет неопределенности в вопросе о том, как распределяются транспортные расходы. Они распределяются не только на остаток товаров на складе, но и на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, которые учтены на счете 45. 

15. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания (образование цен, учёт товаров и продуктов в кладовых, учет производства и реализации продукции).

 

Для правильного руководства деятельностью  предприятия необходимо располагать  полной, точной, объективной, своевременной  и достаточно детальной экономической  информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три  вида: оперативный, статистический и бухгалтерский [26, с.3].