Планирование аудита

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае  проведения повторного аудита) и  его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков  аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Процесс планирования аудиторской проверки - один из важнейших в объеме   всей   деятельности   аудитора   -   регулируется  правилом аудиторской   деятельности   «Планирование   аудита»,   утвержденным постановлением  Минфина РБ от  04.08.2000  №  81. Пунктом 20 главы 5 правила предусмотрено, что подготовка и составление программы аудита производится  в  развитие  общего  плана аудита и представляет собой детальный    перечень    аудиторских   процедур,   необходимых   для практической  реализации  плана  аудита,  и  предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

Как  правило,  основную  сложность  при  составлении  программы аудита   представляет  классификация  действий  аудитора  в  разрезе процедур,  применяемых  им при проведении проверки. В представленной ниже  таблице  приведена  примерная  форма  программы для проведения аудита  капитальных  вложений  с  указанием  конкретных  аудиторских процедур,  применяемых  аудитором  в ходе проверки. Следует помнить, что  программа  -  это  документ, составляемый в ходе всей проверки, поэтому  ее окончательный вид формируется фактически после окончания аудита  данного вопроса (раздела бухгалтерского учета, счета, группы счетов).  Кроме  того,  рабочие документы, составляемые аудитором по результатам   выполнения   тех   или   иных   аудиторских  процедур, разрабатываются  им  самостоятельно  и могут оформляться не в каждом случае, а в зависимости от его решения.

Разработку общего плана проведения аудиторской проверки можно начинать после того, как анализ рисков будет завершен. При этом аудиторы основываются на предварительных данных о предприятии, а также на итоговых результатах проведенного анализа. Степень автоматизации обработки учетной информации тоже необходимо учитывать при составлении общего плана проведения аудиторской проверки. Аудиторы должны также принимать во внимание то, какими будут реальные трудозатраты и уровень существенности. После завершения процесса планирования аудита общий план должен быть оформлен документально и завизирован.

Планирование – это начальный этап проведения аудиторской проверки, который заключается в разработке общего плана с установкой ожидаемых графиков, сроков и объема проведения аудиторской проверки. Также в разработке аудиторской программы устанавливаются последовательность осуществления аудиторских процедур и их виды. План аудиторской проверки операций на расчетных счетах ООО  «Южный город» представлена в приложении 1.

 

2.3. Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита это совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для сбора нужного объема достаточных сведений об установлении достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Программа аудита устанавливает сроки, объемы и характер намеченных процедур аудита, необходимых для того, чтобы реализовать полный план аудита6.

Программа аудита основывается из областей, каждая из которых посвящена одному установленному виду хозяйственных операций предприятия. При создании программы главное внимание уделяют разделению аудируемого объекта на объекты.

Аудиторская деятельность направлена на осуществление независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности, а также платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других бумаг, а также иных финансовых обязательств. Правовые основы аудита регулируются рядом нормативных документов, одним из которых являются так называемые «Временные правила аудиторской деятельности». Они определяют правила осуществления аудиторской деятельности, прописывает правовые основы для аудиторской деятельности как вневедомственного независимого финансового контроля компаний и другие правовые основы аудита.

Программа аудиторской проверки операций по учету операций по расчетным счетам в учреждениях банка разрабатывается в соответствии со Стандартом № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита». Цель данного стандарта состоит в установление норм, используемых при планировании аудиторской проверки предприятия. Программа аудиторской проверки расчетных счетах ООО  «Южный город» представлена в приложении 2.

Далее рассчитаем размер аудиторского риска и уровень существенности на примере предприятия ООО  «Южный город».

Общий аудиторский риск - это объективно существующая вероятность составления неверного заключения об отсутствии серьезных ошибок в ходе аудиторской проверки организации. Он не может быть полностью исключен, поэтому в аудиторской среде развитых стран считается приемлемым уровень риска 5%. Соответственно, оставшиеся 95% составляют так называемый уровень доверия. В соответствии с международными и отечественными нормативами, общий аудиторский риск включает в себя собственный риск (связанный с функционированием предприятия) и риск контроля (опасение того, что недостоверная информация не будет вовремя выявлена).

Уровень существенности предприятия находится в соответствии определенных долей от базовых показателей баланса предприятия или показателей бухгалтерской годовой отчетности организации.

Нахождение уровня существенности ООО  «Южный город» производится в таблице 2.

Таблица 2

Определение уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2085,00	5,00	1042,50
Объем продаж, тыс. руб.	85565,00	2,00	17113,00
Валюта баланса, тыс. руб.	78516,00	2,00	15703,20
Собственный каптал, тыс. руб.	44543,00	10,00	4454,00
Общие затраты организации, тыс. руб.	71307,00	2,00	14261,40

 

 

В таблицу 2 заносим данные, взятые из годовой бухгалтерской отчетности ООО  «Южный город». Показатели в таблице установлены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ООО «Рейтинг» и применяются на постоянной основе. Значения из 4-го столбца таблицы получаем умножением данных из предыдущих столбцов, деленных на 100%.

Далее рассчитываем среднее арифметическое:

(1042,50 + 17113,00 + 15703,20 + 4454,00 + 14261,40) / 5 = 10514,82 тысяч рублей

Находим отношение между наивысшим и наименьшим значением:

(10514,82 – 1042,50) / 10514,82 *100% = 9,1%,

Находим на сколько наибольшее значение отличается от среднего:

(17113,00 - 10514,82) / 10514,82 * 100% = 6,2 %

Рассчитанные значения оба оставляем, так как они отличаются от среднего ненамного.

Среднюю величину округляем до 10520 тыс. руб. Данный показатель применяем в качестве значения уровня существенности при аудиторской проверки.

 

2.4. Основной этап аудиторской проверки  ООО  «Южный город»

Аудит операций по безналичным расчетам ООО «Южный город» типичен наличием следующих методических особенностей. Прежде всего, находят, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка. Они обязаны быть тождественными.

Выборочно проверяют подтверждение каждой операции, указанной в выписке, соответствующим первичным документам.

Указанная проверка банковских выписок ООО «Южный город» должна сочетаться с контролем банковских документов по существу произведенных операций, при котором аудитор должен определить:

• не отказывается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

• верно и вовремя ли используются банковские ссуды, достоверность представляемых документов на получение ссуд;

• верно ли отражены в учете и по закону ли используются полученные из банка чековые книжки, отпускают ли их подотчетному лицу под расписку: делают ли подотчетные лица отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по авансовым отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по счетам.

Детальной проверке подвергнуты операции по открываемым ООО «Южный город» корпоративным картам на уполномоченных лиц на получение денежных средств через банкоматы для расходования на хозяйственные нужды и других целевых расходов.

При контроле банковских операций аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете ООО «Южный город» на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неверно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации. Основанием для таких записей в учете предприятия должны служить: при сдаче выручки — копия квитанции инкассатора о приеме денег, а при перечислении денежных средств на покупку инвалюты — выписка банка предприятия.

При проверке поступивших на расчетные счета ООО «Южный город»  денежных средств определяют полноту и правильность их зачисления. Взносы наличных денег обязаны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.

Бухгалтер должен помнить об этой особенности при оформлении бухгалтерских проводок по расчетному счету. Следует твердо запомнить, что счет 51 «Расчетные счета» — активный, и, следовательно, уменьшение остатка на нем проводится по кредиту, а увеличение — по дебету. В выписке эти суммы будут указаны соответственно по дебету и кредиту.

Особое внимание при списании денежных средств с расчетных счетов ООО «Южный город» нужно обращать на полноту и своевременность оприходования и верного использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств ООО «Южный город» в погашение задолженности поставщикам контролируют по их лицевым счетам с целью установления обоснованности и реальности использования средств. Аудитор проверяет, не допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями. Когда переводят суммы депонированной заработной платы и удержания по исполнительным листам или подотчетные суммы, следует проконтролировать обоснованность переводов и правильность сумм, а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов. Аудитор проверяет правомерность открытия клиенту валютного счета в банке, который должен иметь лицензию ЦБ РФ осуществлять  банковские операции со средствами в иностранной валюте. Важно убедиться в отсутствии «подпольных» валютных счетов ООО «Южный город». При контроле следует иметь в виду, что при отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций организации должны открывать к счету 52 «Валютные счета» субсчета: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом». В результате проведения аудиторской поверки ООО «Южный город» были рассмотрены следующие документы: