Планирование аудита

Чтобы избежать неправильного понимания клиентом условий договора, письмо-обязательство направляется клиенту до заключения договора.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита. Для разовых соглашений между аудиторскими организациями и клиентом, письмо-обязательство является офертой. Если цель, масштабы аудита определены в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться или его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

4. Предварительное планирование

Завершив переговоры с клиентом, и оформив их письмом-обязательством, аудитор должен приступить к предварительному планированию предстоящей работы, в целях составления договора и разработки плана аудита.

Предварительное планирование предполагает выполнение аудитором следующих видов работ:

ознакомление с наличием, составом и состоянием бухгалтерской и деловой документации;

определение необходимости сопутствующих услуг;

ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

сформировать мнение о возможности проведения аудита;

осуществить документирование предварительного планирования.

Для ознакомления с деловой и бухгалтерской документацией аудитор направляет запрос, который адресуется руководителю и главному бухгалтеру. Этот запрос подписывается руководителем аудиторской группы. Цель запроса: обзор и оценка полноты информации и соответствия принятому порядку ведения документации (соблюдение периодичности её составления, утвержденных форм, аккуратность, осуществление внутреннего контроля документации). Особый акцент делается на наличие документов, составляющих правовую и организационную основу деятельности клиентов.

3 группы документов:

документы, регламентирующие деятельность предприятия и его исполнительных органов -  устав, свидетельство о государственной регистрации, лицензии;

административная нормативная документация - положения об организационной структуре и структурных подразделениях, об учетной политике и внутреннем контроле, о документообороте, оперативные приказы и распоряжения;

документация, которая регламентирует взаимоотношения собственников и администрации: положение об общем собрании акционеров, о совете директоров, о ревизионной комиссии, о генеральном директоре, о правлении;  должностные инструкции.

По результатам оценки аудитор должен составить предварительное аудиторское мнение, в котором отмечается достаточность и убедительность представленной информации для проведения проверки и готовность к аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отметить, соблюдены ли требования к порядку, срокам и оформлению результатов инвентаризации;  компетентность персонала бухгалтерии;

Аудитору целесообразно обратиться к руководству экономического субъекта с просьбой письменно подтвердить полноту и подлинность  представленной информации.

Необходимость сопутствующих услуг до начала проверки возникает в том случае, если у экономического субъекта бухгалтерский учет находится в неудовлетворительном состоянии. Перечень необходимых сопутствующих услуг отражается в составе мнения аудитора о возможности проведения аудита. Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется на данном этапе как предварительное, без детальных исследований, но в объеме, достаточном для понимания финансово-хозяйственной деятельности, что способствует оценке возможности проведения аудита.

 

1.3. Методика планирования аудиторской проверки предприятия

Обязательным условием для успешной аудиторской деятельности является планирование. Это касается не только работы аудиторских фирм , но и отдельных аудиторов , зарегистрированных в государственных органах власти и в налоговой службе как предприниматели без статуса юридического лица.

 Планирование – это  осуществления решений в процессе  аудиторской стратегии. Оно осуществляется  на начальной стадии аудиторской  проверки, и его основной целью  является предоставление аудиторами  ( аудиторскими фирмами) предприятиям и организациям различных форм собственности эффективных аудиторских услуг в установленный договором срок. Это означает надлежащее исполнение аудиторами функциональных обязанностей на высоком уровне профессиональных стандартов. Планирование обеспечивает формирование соответствующего мнения аудитора о финансовой отчетности субъекта проверки с минимальными затратами, выделив важные и существенные части и исключив лишнее время, который мог бы быть потрачено на вопросы аудита с низким уровнем риска.

 С помощью эффективного  планирования решаются следующие  задачи:

- Ознакомление с бизнесом клиента и его учетной системой;

- Оценка риска, связанного  с бизнесом, учетной системой  и внутренним контролем;

 определение стратегии аудита согласно оценке степени аудиторского риска;

- Координирование работы  аудитора так, чтобы он мог  выполнить ее на высоком профессиональном  уровне и в срок;

- Распределение бюджета  времени, выделенного на аудиторскую  проверку;

- Определение материально - технического обеспечения аудита  и т.д.

В Международных стандартах аудита пункт «Планирование», утвержденный  Комитетом международной аудиторской практики, концептуально раскрыто содержание общего планирования аудита.                                                                                                                                        Основные требования к процессу планирования:

- Приобретение знаний  об учетную систему клиента, политику  и процедуры внутреннего контроля;

- Определение ожидаемого  уровня доверия к внутреннему  контролю проверки;

 определения и прогнозирования  содержания, времени проведения  и объема аудиторских процедур;

- Координация работы  младших аудиторов, экспертов и  других специалистов, привлеченных  к аудиторской проверке.

 Объем работ по планированию  аудита зависит от масштаба  и сложности аудита, квалификации аудитора и его практического опыта, бизнеса клиента, наличия постоянных заказчиков, действующего законодательства и др.

 На процесс планирования  аудита значительно влияют масштаб  и сложность аудита, зависят от  бизнеса клиента , его величины и деятельности, а содержание плана и программы - от размера предприятия. Для предприятий малого бизнеса они имеют более упрощенный вид.

 На качество и объем  работ по планированию влияет  квалификация аудиторов. Как показывает  практика, квалифицированные аудиторы  серьезно и с умением относятся  к составлению планов и программ, а менее квалифицированные - формально.

 Основными показателями  планирования аудиторской проверки  являются: объем работ (услуг), численность  аудиторского персонала, задействованного  в проверки, потребность в количестве  привлеченных специалистов и  экспертов со стороны; количество  дней , отведенных на проверку , расходы на аудит ожидаемый доход и т.п.

 В зависимости от  ожидаемого объема работ рассчитывается  бюджет времени на аудиторскую  проверку и стоимость услуг. Эти  показатели обычно определяют  на этапе предварительного планирования  через изучение бизнеса клиента, систему учета и внутреннего  контроля, обзор первичных документов  и бухгалтерских регистров, осуществления  аналитических процедур. Правильное  определение объема работ в  значительной степени зависит  от квалификации аудитора и его практического стажа. Преимущественно этот показатель оценивает руководитель группы аудиторов, есть менеджер.

 От запланированного  объема аудиторских услуг, квалификации аудиторов и их практического опыта будет зависеть потребность в численности аудиторов. Кроме этого, на основе определенного объема работ можно рассчитать количество человеко -дней или человеко - часов для аудиторской проверки.

 Руководитель бригады, замечая сложность аудита и  квалификацию аудиторов, задействованных  в проверке, должен определиться  с потребностью в дополнительном  привлечении со стороны специалистов  и экспертов для выполнения  определенных контрольных операций.

В процессе планирования необходимо определить ожидаемые расходы, связанные с проверкой. Это прежде всего материальные затраты, зарплата, командировочные и др. Этот показатель в значительной степени зависит от местоположения субъекта проверки. Если аудиторская проверка не связана с командировкой работников аудиторской фирмы, то расходы будут значительно меньше и, соответственно, уменьшится стоимость аудиторских услуг.

 Правильное планирование  перечисленных показателей имеет  важное значение не только для определения стоимости аудита, но и для предварительного планирования ожидаемого дохода. Все эти показатели необходимо учитывать и при составлении общего плана и программы конкретной аудиторской проверки , и при планировании работы аудиторских фирм.

 Процесс планирования  аудиторской деятельности целесообразно  разграничить на два вида:

- Планирование аудиторской  деятельности как одного из видов бизнеса;

- Планирование аудита  и других видов услуг как  конкретное выполнение работ  для того или иного субъекта  хозяйственной деятельности.

 В зависимости от  времени и периода составления  плана аудиторской деятельности  планирования можно классифицировать  на стратегическое, текущее и оперативное.

 Стратегическое планирование  предполагает разработку аудиторской  фирмой такого плана не менее  чем на 2-3 года. От него зависят  специфика дальнейшей деятельности  фирмы , организационная структура , подбор ее персонала и др. . Стратегический план разрабатывается  на перспективу и должен охватывать  все аспекты деятельности , способствовать  достижению общей стратегической  цели и задач , определенных аудиторской  фирмой .

 На первом этапе  процесса стратегического планирования  бизнеса определяется цель и  задачи, ее конкретизируют. Целью  является осуществление аудита  и предоставления различных услуг  субъектам хозяйственной деятельности, что предусмотрено действующим законодательством. В стратегическом плане для достижения указанной цели следует определить виды аудиторских услуг , объем работ , потребность в кадрах, привлечение специалистов и экспертов для выполнения специфических работ, предусмотреть потенциальные субъекты для будущего сотрудничества.

 На втором этапе  осуществляется оценка состояния  внутренней и внешней среды аудиторской фирмы. Внутренними факторами оценки является деятельность аудиторской фирмы, определяется - системой управления, потребностью в кадрах и дополнительным привлечением специалистов, методическим и материально - техническим обеспечением. Внешние факторы определяет ситуация на рынке. В частности, подлежат оценке следующие сферы: экономическая, политическая, социальная, юридическая, технологическая, а также системы - налоговая, финансовая, кредитная.

 Вследствие определения  на перспективу целей и задач  для аудиторской фирмы и оценки  внешней и внутренней среды  для бизнеса возникает необходимость  в выборе стратегии ( этап 3 ) . Методами  выбора стратегии является эмпирическое  исследование , креативное мышление , моделирование , анализ.

 После выбора общей  стратегии бизнеса аудиторской  фирмы наступает период реализации, завершается разработкой стратегического  плана ( этап 4 ) . В стратегическом  плане указанные виды ожидаемых  аудиторских услуг , виды работ , примерные сроки выполнения и т.д. . Как свидетельствуют данные , под влиянием внешних и внутренних факторов среды бизнеса , уточнения целей и конкретных задач стратегический план можно корректировать.

 Текущее планирование  предусматривает разработку бизнес - плана для аудиторской фирмы  на текущий год. Механизм разработки  и составления текущего бизнес - плана аналогичный стратегическом , однако отличающийся от него сроком и может быть несколько конкретизированным . Всего стратегическое и текущее планирование относятся к планированию бизнеса , а не к конкретной аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий или выполнения других сопутствующих видов работ.

 Планирование конкретной  аудиторской проверки осуществляется  в процессе аудита от момента  выбора клиента и заключения  соглашения к составлению заключения. Несмотря на то что аудиторские фирмы могут в определенной мере использовать типовые формы планов и программ, их необходимо уточнять и пересматривать, поскольку каждая аудиторская проверка с учетом внешних и внутренних факторов влияния на деятельность субъекта проверки требует разработки конкретного плана и программы. Следовательно, планирование отдельной аудиторской проверки целесообразно относить к оперативному планированию .

 В специальной экономической  литературе уделяется достаточно  большое внимание планированию  конкретного аудита , однако мы наблюдаем неодинаковые подходы различных авторов к освещению этого важного организационного и методологического вопроса. Так, одни исследователи , раскрывая вопросы планирования аудиторской проверки , предпочитают проблемам общего подхода к проведению аудита и перечень аспектов , которые следует учитывать при составлении плана . Другие обращают основное внимание на цели и задачи аудита , требования стандартов к содержанию планов , на подходы к группировке счетов бухгалтерского учета по хозяйственным процессами , приводят варианты плана и программы аудита и т.д. .

 Анализ зарубежных  источников подтверждает несколько  иной подход к процессу планирования  аудиторской проверки. Зарубежные  авторы больше акцентируют на  этапах процесса планирования  аудита: предварительное планирование, сбор общих сведений, сбор информации о правовых обязательствах клиента, оценка материальности , аудиторского риска , риска для бизнеса и внутреннего риска, ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля , разработка общего плана аудита и программы аудита.