Планирование аудита

 Принцип оптимальности  планирования аудита заключается  в том, что в процессе планирования  аудиторской организации следует  обеспечить вариантность планирования  для возможности выбора оптимального  варианта общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской  организацией. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация, и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

 Необходимость планирования  аудитором своей работы объясняется  тем, что:

• оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
• планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ. При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

 На этапе предварительного  планирования аудитор должен  ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта.

 К этапу предварительного  планирования аудита арендных  отношений можно отнести:

• сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);
• анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;
• знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• предварительную оценку аудиторского риска;
• предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;
• определение задач и общей стратегии проверки.

 Цель предварительного  планирования - оценка возможности  проведения аудита и принятие  решения о предполагаемых масштабах  и продолжительности проверки. Условно  этот этап можно разделить  на две стадии: до принятия  решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

 По итогам данного  этапа может быть принято решение  о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии  предварительного планирования  объем проверки не соответствует  возможностям аудиторской фирмы  либо руководство организации  не предоставляет необходимые  для проверки документы.

 На этапе предварительного  планирования аудитору необходимо  проводить аналитические процедуры  с элементами анализа финансового  состояния экономического субъекта, направленные на определение  объема предстоящей проверки  и выявление областей учета, требующих  повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических  процедур аудитор определяет  вероятность банкротства организации  и применимость допущения о  непрерывности деятельности.

 В процессе предварительного  планирования наибольшее распространение  получили следующие процедуры  финансового анализа:

• проверка показателей бухгалтерской отчетности на наличие арифметических ошибок;
• вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, который состоит в определении доли укрупненных статей в общем итоге (валюте баланса) и в итоге соответствующего раздела баланса;
• горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, который заключается в расчете абсолютных и относительных отклонений значений статей отчетности для оценки отклонений показателей в динамике и определения существенности этих отклонений;
• расчет основных финансовых коэффициентов и оценка их в динамике;
• сравнение показателей отчетности экономического субъекта с данными по соответствующей отрасли;
• сопоставление данных отчетности с прогнозными (плановыми) показателями.

 На стадии предварительного  планирования весьма важно оценить  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, так как  их состояние считается одним  из главных факторов, влияющих  на возможность проведения аудита  и объем трудозатрат.

 Далее, аудитору необходимо  составить и документально оформить  общий план аудита, описав в  нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план должен служить  руководством в осуществлении  программы аудита.

 При разработке общего  плана аудита предприятия аудитору  необходимо принимать во внимание:

 а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

 в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей; 

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

 д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

 е) прочие аспекты, в  том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

 На базе общего плана  аудита в аудиторских фирмах  разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

 В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

 Общий план аудита  и программа аудита должны  по мере необходимости уточняться  и пересматриваться в ходе  аудита. По окончании процесса  планирования аудита общий план  и программа аудита должны  быть документально оформлены  в установленном порядке.

Этапы аудиторской проверки:

1. Подготовительный – длится до заключения договора (предварительного планирования, преддоговорная стадия).

2. Основной – начинается после подписания договора, состоит из 2-х частей:

общее планирование  (составление плана и программы аудита);

сбор аудиторских доказательств и их накопление.

3. Заключительный – на котором обобщаются и оформляются результаты аудита.

На подготовительном этапе должны быть решены 2 основные задачи:

аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоёмкость, сложность, рискованность аудита,  его возможность и целесообразность;

если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы, и заключается договор на проведение проверки. Вся работа аудитора на подготовительном этапе подчинена решению этих 2-х задач.

Подготовительный этап состоит из 3 частей.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, избежать финансовые, моральные издержки, аудиторская организация должна иметь продуманную внутрифирменную процедуру отбора клиента, которая должна включать критерии оценки потенциальных клиентов.

В процессе переговоров аудиторская организация решает следующие задачи:

1. Понять интересы и  потребности клиента, его текущие  и долгосрочные планы и намерения.

2. Составить общее представление  о «ключевых» моментах организации:

год и база создания, учредители, размер уставного капитала;

организационно-правовой статус (от этого зависит применяемое законодательство);

отраслевая принадлежность;

основные виды деятельности;

организационная структура и структура бухгалтерии;

финансовые результаты отчетного года;

наличие контрольно-ревизионного подразделения (отделов,  внутреннего аудита);

готовность годовой отчетности к проверке;

количество прошлых аудиторских проверок, оговорки прежних аудиторских заключений;

проблемы взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями, акционерами и другими потребителями информации.

3. Выяснить, как понимает  экономический субъект цели и  содержание проверки; при необходимости  знакомить клиента со спецификой  работы аудиторов, аудиторской документацией, ключевыми терминами, применяемыми  в аудите.

4. Проанализировать, соответствует  ли профессиональный опыт и  спектр оказываемых аудиторских  фирмой услуг проблемам заказчика, т.е. оценить собственную способность  аудиторской организации к проведению  аудиторской проверки,  есть ли  необходимость привлечения других  аудиторов, экспертов, специалистов, компетентных  в узкоотраслевых вопросах.

Если для аудиторской организации заказчик новый, то данные вопросы обсуждаются подробно, если заказчик уже существующий, то переговоры ведутся по тем вопросам, которые подвергались изменениям за прошедший период.

При принятии решения аудиторской организацией о сотрудничестве, основное значение придается:

независимости по отношении к клиенту;

платежеспособности клиента;

уровню знания отрасли клиента, аудиторскому риску.

Все перечисленные критерии должны быть предусмотрены аудиторской организацией внутрифирменной технологией отбора клиентов.

3. Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на  проведение аудита

Если достигнуто понимание на этапе переговоров, то составляется письмо-обязательство аудиторской организацией о согласии на проведение аудита, которое предназначено для подтверждения сторонами договоренностей, достигнутых на переговорах и для понимания взаимных обязательств и ответственности по предстоящей проверке.