Отчет по практике в ООО «ТОПАЗ»

Заявление об ответственности  заказчика имеет очень большое  значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное  заявление об ответственности в  случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для Проведения проверки документы, сведения и информация. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. Так после проведения всех проверок и расчетов аудиторами был представлен аудиторский отчет в письменной форме. В начале аудиторской проверки было проведено тестирование среди специалистов предприятия с целью оценки системы бухгалтерского учета и оценки внутреннего контроля операций с денежными средствами и банковскими операциями. (Таблица 2)

 

Таблица 2.

Тест-опросник аудитора, состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам на предприятии розничной торговли ООО «Топаз»

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1.	Существует ли документальное описание учётной политики	Да	-	Учетная политика предприятия  на основании приказа к ней.
2.	Как часто вносятся изменения  в учетную политику организации	-	-	Утверждаются руководителем  в связи с изменениями в  законодательстве
3.	Имеются ли в наличии необходимые  первичные документы и соответствуют  ли они правильности оформления первичной  документации;	Да	-	Приходные и расходные  кассовые ордера;
4.	Своевременно ли проводится инвентаризация	Да	-	Приказ и акт ревизии  кассы;
5.	Имеется ли наличие договора о полной материальной ответственности  с кассиром	Да	-	Приказ и договор
Продолжение табл.2
6.	Соблюдаются ли условия сохранности  денежных средств	Да	-	Помещение кассы оборудовано  сигнализацией, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе;
7.	Проводится ли регистрация  кассовых документов	Да	-	Ведутся журналы регистрации
8.	Снимаются ли ежедневно остатки  денежных средств	Да	-	Кассовая книга кассира-опперациониста
9.	Проводится ли распределение  полномочий по ведению учета кассовых операций	Да	-	Ведется отдельным бухгалтером, подчиняющимуся гл. бухгалтеру, ежемесячно проверяющему учетные регистряы
10.	Имеется ли рабочий план счетов в части учета кассовых операций и прилагается ли он к  учетной политике предприятия	-	Нет	План счетов имеется, но он не прилагается к учетной политике предприятия. И в нем субсчета к сч. 50 не предусмотрено
11.	Проводится ли периодичность  сверки данных Кассовой книги и учетных  регистров по сч. №50	Да	-	Еженедельно
12.	Имеются ли в наличии документы  на открытие счёта в банке	Да	-	Заявление на открытие счета, копии устава и учредит. Договора
13.	Имеются ли в наличии первичные  документы на прием и выдачу наличных денег из банка, безналичные платежи	Да	-	Объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.
14.	Учитываются ли документы  с расчетного счета №51 в БУ	Да	-	Выписки
Окончание табл.2
15.	Существует ли на предприятии  порядок ведения и схема документооборота	-	Нет	Не предусмотрено бухгалтерией предприятия
16.	Существует ли на предприятии  наличие ревизионной службы и  приказа по её установлению	-	Нет	Не предусмотрено бухгалтерией предприятия, приказа и распоряжения нет
17.	Проводится ли проверка состава  и содержания форм бухгалтерской  отчётности; достоверности показателей  отчётности; правильности оценки статей отчётности.	Да		Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте», Гражданский кодекс РФ. Налоговый  кодекс РФ, ПБУ 4/99, 1/98, бухгалтерская  отчётность
18.	Утвержден ли перечень подотчетных  лиц и сроков представления авансовых  отчетов	Да		Заявление и приказ

Любая аудиторская проверка начинается с проверки учетной политики предприятия. Достоверность бухгалтерской  отчетности во многом зависит от способов формирования учетной политики и  ее исполнения. Аудит учетной политики проводится с целью ознакомления с политикой предприятия и  оценки основных принципов организации  бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой предприятием учетной политике. При проведении аудита учетной политики устанавливается:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

-последовательность применения учетной политики;

-наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

-полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

-соблюдение учетной политики.

Оценка полноты и правильности учётной политики необходима руководителю предприятия, что позволяет сделать  выводы о эффективности работы.

При аудиторской проверке учетной политики установлено, что  предприятие розничной торговли ООО «Топаз», имеет две учетные политики - для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета политика разработана по трем направлениям: организационный, технический, методический. Форма ведения учета таблично- автоматизированная с использованием журналов-ордеров. Ведение кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, книг покупок, продаж и журнала регистрации счетов-фактур осуществляется с использованием компьютерной техники. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Выручка от реализации услуг для целей бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки. Выручка от реализации услуг отражается на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка».Расходы по счетам 20 «Основное производство», в конце месяца закрывают на сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» и списывают традиционным способом. Амортизация основных средств начисляется в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств. Финансовый результат от продаж формируется на сч. 90 субсчет 9 «Прибыль, убыток от продажи» и ежемесячно списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». В целях бухгалтерского учета расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной строкой как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, к которому они относятся, а в целях налогообложения признаются и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены в сумме фактических расходов. Заемные средства на конец отчетного периода отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом причитающихся процентов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится обязательная инвентаризация в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 03.11.06 №129-ФЗ. Налоговый учет на предприятии регулируется на основе Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов. При проведении расчета налоговой базы применяются регистры налогового учета. Инвентаризация имущества и обязательств производится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия.  В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» к учету принимаются документы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», другими нормативными актами законодательных органов исполнительной власти. После проведения аудиторской проверки учетной политики предприятия ООО «Топаз» на 2012 год, аудиторы, результаты аудита занесли в рабочий документ - «Вопросы для проведения контроля учетной политики организации», и дали письменное заключение, что учетная политика соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского и налогового учета и закреплена отдельным приказом «№1» по предприятию. Так же учетная политика предприятия соответствует требованиям составления, но не соответствует требованию утверждений, необходимых для организации бухгалтерского учета, а именно, в качестве приложения к учетной политике не утверждены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

2. Правила и график документооборота и технология обработки учетной информации.

Ведение кассовых операций в торговом предприятии ООО «Топаз» осуществляется через разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых реквизитов и отработкой в бухгалтерском учёте. По окончании дня распечатывается отчёт по кассе со сверкой книжного остатка с фактическим наличием денежных средств в кассе.

При аудиторской проверке денежных средств, аудиторам представлены хозяйственные операции за январь 2012 г. и распределение их по счетам. (таблица 3)

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Хозяйственные операции и  записи по учету денежных средств  за январь 2012 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	В кассу поступила выручка  от продажи ювелирных изделий	150500	50-2	90-1
2.	С расчетного счета в кассу  поступили денежные средства для  выплаты заработной платы сотрудникам  предприятия	450200	50-1	51
3.	Выплачено из кассы: 1. Заработная плата сотрудникам  за предыдущий месяц	230700	70	50-1
	2. Аванс за текущий  месяц	15000	70	50-2
	- Отражена депонированная  зар. плата	40700	70	76-4
4.	Сданы деньги из главной  кассы для зачисления их на расчетный  счет	220100	57	50-1
5.	Принят в кассу авансовый  платеж по договору	50000	50-1	62
6.	По объявлению на взнос  наличными сдана выручка в  банк	1700300	51	50-1
7.	Оприходована в кассу  предприятия выручка	500000	50-1	50-2
8.	В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо	800	50-1	71
9.	Из кассы сотруднику выдан  краткосрочный заем	10500	76-4	50-1
10.	Оприходованы излишки  денег, выявленные при инвентаризации кассы предприятия	32	50-1	91-1

В процессе аудиторской проверки, аудиторами были обнаружены ошибки по отражению операций по учету денежных средств:

Ошибки (из таблицы 3), которые были обнаружены в «8 и 9» строках, а так же не хватало еще одной записи, когда после «4» строки, должна идти строка - «Денежные средства сданные из кассы, зачислены на р/сч» в сумме - 220100. Были отражены правильными записями в таблице 4 и были подчеркнуты. Полностью исправленые результаты представлены в таблице 4.

Таблица 4

Исправленные результаты хозяйственных операций по учету  денежных средств за январь 2012 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	В кассу поступила выручка  от продажи ювелирных изделий	150500	50-2	90-1
2.	С расчетного счета в кассу  поступили денежные средства для  выплаты заработной платы сотрудникам  предприятия	450200	50-1	51
3.	Выплачено из кассы: 1. Заработная плата сотрудникам  за предыдущий месяц	230700	70	50-1
	2. Аванс за текущий  месяц	15000	70	50-2
	- Отражена депонированная  з/пл.ц	40700	70	76-4
4.	Сданы деньги из главной  кассы для зачисления их на расчетный  счет	220100	57	50-1
5.	Денежные  средства, сданные из кассы зачислены  на р/сч.	220100	51	57
6.	Принят в кассу авансовый  платеж по договору	50000	50-1	62
7.	По объявлению на взнос  наличными сдана выручка в  банк	1700300	51	50-1
8.	Оприходована в кассу  предприятия выручка	500000	50-1	50-2
9.	В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо	800	50-3	71
10.	Из кассы сотруднику выдан  краткосрочный заем	10500	73-1	50-1
11.	Оприходованы излишки  денег, выявленные при инвентаризации кассы предприятия	32	50-1	91-1

После проверки кассовых операций, начинается аудиторская проверке счетов организации в банках. Ее начинают с получения сведений о расчетных счетов во всех банках, проверки наличия договоров банковского счета и их соответствие нормам действующего законодательства. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов:

-платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета,

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудиторы проверяли правильность оформления документов, проводили арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание, аудиторы уделили операциям  по бесспорному списанию банком денежных средств. В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие  процедуры:

1. Проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

2. Арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств, в регистрах бухгалтерского учета;

3.Проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

В ООО «Топаз», в разделе банковских операций, разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка, полученным посредством программы «Банк - Клиент», с последующим получением подтверждённых выписок из банка. При проведении аудиторской проверки по банковским операциям и расчетному счету, аудиторам представлены выписки банка с расчетного счета, отражающие расчетные операции с поставщиками, бюджетом и внебюджетным фондом. На основании выписок банка с расчетного счета в бухгалтерском учете, бухгалтером торгового предприятия были сделаны следующие записи: