Нормативное регулирование учета денежных средств

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (п. 12 ПБУ 23/2011). Также необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.

Говоря об отражении денежных потоков в отчете необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (п. 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом виде отражается движение денежных средств (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011):

• когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
• когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
• когда они отливаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011). Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Ранее денежные средства в иностранной валюте пересчитывались в рубли на дату составления отчета о движении денежных средств (31 декабря).

Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Cледует помнить, что если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной записке, то статья формы ОКУД 0710004 должна содержать ссылку. Также необходимо в пояснительной записке представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

• используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
• используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;
• способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
• используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;
• иные необходимые пояснения.

Также в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) за 2011 г. на примере ООО «АгросЭко Л»

Заполненный Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) ООО «АгросЭко Л» за 2011 г. наглядно показан в Приложении 8.

Сумма общих поступлений составляет за отчетный год 615 945 руб., в том числе, поступления  от продажи товаров – 430 481 руб. Сумма прочих поступлений, в которые входят, например,  оплата за транспорт, составляет 185 464 руб. Сумма платежей составляет 617 702  руб., из которых, оплата поставщикам  и подрядчикам – 386 518 руб., налог на прибыль, включающий комиссию банка – 53 руб., оставшаяся сумма  - 228 695 руб. приходится на прочие платежи (Приложение 8).

Вывод: в данном разделе на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств на конкретном примере был рассмотрен порядок оформления Отчет о движении денежных средств на примере ООО «АгросЭко Л».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств ООО «АгросЭко Л»

 

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Кассир - должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия ООО «АгросЭко Л» знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «АгросЭко Л» поставлен на высокий уровень.

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «АгросЭко Л» следующие:

1. Нарушаются рекомендации по  охране и транспортировке денежных  средств из банка в кассу  хозяйства. Кассиру не предоставляется  охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа  и кассы должны храниться по  Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Разрешается производить прием  и выдачу денег по кассовым  ордерам до конца текущего  месяца, в нарушение действующего  порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

4. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплаты труда.

В ООО «АгросЭко Л»  применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. Данный вид документов должен заполняться бухгалтером с помощью специальных прикладных программ, что значительно облегчит труд штатного сотрудника ООО «АгросЭко Л» бухгалтера-кассира. А также это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Большое количество операций на фирме осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

А именно, предлагаю проводить следующие методы совершенствования для учёта денежных средств в кассе организации:

• Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.
• Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе.
• Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности.
• Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы.
• Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО «АгросЭко Л»

Выполнение данных указаний приведёт к совершенствованию учёта денежных средств в организации ООО «АгросЭко Л».

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

ООО «АгросЭко Л» занимается продажей алкогольной продукции. Все основные платежи предприятие производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в банке МКБ расчетный Л, наличные же расчеты применяются с покупателями только через контрольно-кассовый аппарат.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «АгросЭко Л»  осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России "О порядке ведения кассовых операций в РФ".

Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия используется активные счет 50 "Касса".

Исследование системы учета показало, что предприятие валютных счетов не имеет, аккредитивами не пользуется. Задолженности с истекшим сроком исковой давности нет.

В ООО «АгросЭко Л» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С - Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля".

Анализируя деятельность ООО «АгросЭко Л» за последние 2 года можно сделать вывод о том, что организация имеет стабильный постоянный доход, убытки отсутствуют.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М., 2007. – 312 с.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 01.01.13 №402-ФЗ
3. Федеральный Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов платежных карт". //Справочная система ГАРАНТ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н //Справочная система ГАРАНТ.
5. Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н //Справочная система ГАРАНТ.
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П (ред. от 31.10.2002) //Справочная система ГАРАНТ.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 50 (ПБУ 3\2000) //Справочная система ГАРАНТ.
8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18 //Справочная система ГАРАНТ.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994г. № 173, от 28 июля 1995г., № 81 и от 17 февраля 1997г. № 15//Справочная система ГАРАНТ.
10. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16 июля 1993г. № 16 //Справочная система ГАРАНТ.
11. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992г. № 14 //Справочная система ГАРАНТ.
12. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком 30 октября 1986г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями) //Справочная система ГАРАНТ.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49//Справочная система ГАРАНТ.
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств. М. – Проспект, 2011. – 532 с.
15. Беликова Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. С.-П. – Питер, 2012. – 487 с.
16. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: состояние и анализ. М. ОМЕГА – Л., 2012. – 246 с.
17. Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М. – РИОР, 2011. – 612 с.
18. Коновалова Н.Г., Сухарева Е.М. Автоматизированное место бухгалтера. – М.: Феникс, 2012. – 423 с. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 5-изд., 2012 год.
19. Куттер М.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. М: Финансы и статистика, 2012. – 232 с.
20. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. С.-П. – Питер, 2011. – 365 с.
21. Пошерстник Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия, М.–Герда, 2013.–289 с.
22. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит. М.: КноРус, 2012. – 364 с.
23. Соколов Ю.А. Кассовые операции: Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. М. - Альфа-Пресс, 2011. – 359с.
24. Бухгалтерский учёт: Учебник. / Ларионов А.Д., Нечитайло А.И.- М.: Проспект, ТК Велби, 2012.
25. Бухгалтерский учёт: Учебник для студентов и вузов – 2-е изд., перераб. и доп. / Бабаев Ю.А., Бородин В.А., Комисарова И.П. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
26. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие (ГРИФ) / Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А.- М.: Крокус, 2012.
27. Бухгалтерский учёт: Учебник – ("Высшее образование") (ГРИФ) / Кондраков Н.П.- М.: ИНФРА- М, 2012.
28. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – 2-е изд. – ("Карманное учебное пособие") / Климова М.А. – РИОР, 2012.
29. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – 6-е изд., перераб. и доп. – ("Профессиональный бухгалтер") / Тумасян Р.З.- М.: Омега- Л, 2011.