Этика профессионального бухгалтера

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Этика профессионального бухгалтера и аудитора

     1.1 Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

     В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия  бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации с учетом международных нормативов разработало государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе и по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональных и специальных.

     Специалист-бухгалтер  должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические  средства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.

     В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.

     1. Управленческий, финансовый и налоговый  учет. Бухгалтер работает по найму  в организациях различных форм  собственности, банках, финансовых  органах и организациях внешнеэкономической  деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.  

     2. Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо  организации или в учреждении, а предоставляет им свои профессиональные  услуги платно.

     3. Бюджетный учет. Бухгалтер по  найму работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях

     4. Педагогическая деятельность. Подготовка  бухгалтеров - творческая почетная  деятельность, которая может идти по трем направлениям.

     Этический кодекс содержит следующие требования

     Профессиональный  бухгалтер обязан соблюдать следующие  основные принципы поведения:

     а) честность;

     б) объективность;

     в) профессиональная компетентность и  должная тщательность;

     г) конфиденциальность;

     д) профессиональность поведения.

     Честность

     Профессиональный  бухгалтер должен действовать открыто  и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает честное  ведение дел и правдивость.

     Профессиональный  бухгалтер не должен иметь дело с  отчетностью, документами, сообщениями  или иной информацией, если есть основания  полагать, что:

     а) информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

     б) информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно; 

     в) информация содержит пропуски или искажения  необходимых данных там, где они  могут вводить в заблуждение.

     Объективность

     Профессиональный  бухгалтер не должен допускать, чтобы  предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

     Профессиональный  бухгалтер может оказаться в  ситуации, которая может повредить  его объективности. Определить и  описать все подобные ситуации не представляется возможным. Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

     Профессиональная  компетентность и должная тщательность

     Профессиональный  бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

       Квалифицированное оказание профессиональной  услуги предполагает формирование  обоснованного суждения в отношении  применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги.

     Поддержание профессиональной компетентности требует  постоянной осведомленности о соответствующих  технических, профессиональных и деловых  новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде. 

     Под усердием понимается обязанность действовать  в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно  и своевременно.

     Профессиональный  бухгалтер должен предпринимать  меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели необходимую подготовку и должное руководство.

     Конфиденциальность

     Профессиональный  бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

     Профессиональный  бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Профессиональный бухгалтер  должен помнить о возможности  неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания  длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

     Профессиональный  бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным  клиентом или работодателем.

     Профессиональный  бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации или в отношениях с работодателями.

     Профессиональный  бухгалтер должен предпринимать  все разумные меры к тому, чтобы  лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации. 

     Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания  отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

     Профессиональное  поведение

     Профессиональный  бухгалтер должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.

     При предложении и продвижении своей  кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию.  

     1.2 Профессиональная этика аудитора 

     Этика аудитора - это система норм нравственного  поведения аудитора, аудиторской  организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

     Кратко  этические нормы аудиторской  деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

     Профессиональные  организации разрабатывают подробные  кодексы профессиональной этики  аудиторов, стараясь предусмотреть  все возможные нюансы их поведения.  

     В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -- непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

     Соблюдение  этических норм профессионального  поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

     Каждый  нарушитель этики профессионального  поведения имеет право на объективное  публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных  этическим кодексом. По желанию нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

     Этический кодекс содержит следующие требования:

     Соблюдение  общепринятых моральных норм и принципов 

     Соблюдение  общественных интересов 

     Объективность аудитора

     Аудиторы  не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.

     Оказывая  любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать  все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны  могли сказаться на объективности их суждений.

     Аудитору  следует избегать взаимоотношений  с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и  выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

     Внимательность  аудитора

     Независимость аудитора

     Аудиторы  обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц  во всех отношениях. В заключении или  в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

     В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда: