Формирование и правильность учета издержек производства

№ п/п

Наименование статьи затрат

9 месяцев 2008 года

9 месяцев 2009 года

Изменение

Руб.

%

1.

Заработная плата

11 977 402,51

19 797 771,05

7 820 368,54

165

2.

Заработная плата дополнительная

334 222,69

1 681 053,58

1 346 830,89

503

3.

Отчисление из ФОТ

1 419 785,52

6 229 126,19

4 809 340,67

439

4.

Материальные ресурсы

84 467 552,51

279 184 806,03

194 717 253,52

331

5.

Общепроизводственные расходы

6 102 916,86

19 939 155,27

13 836 238,41

327

6.

Общехозяйственные расходы

-

36 357 354,56

36 357 354,56

100

7.

Общецеховые расходы

13 910 597,52

38 855 784,25

24 945 186,73

279

ИТОГО:

135 738 111,01

402 045 011,53

266 306 900,52

296

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Структура статей затрат, %

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ:

1.

Материальные затраты

20

10

64688,43

60

2.

Затраты на оплату труда

20

70

2424,01

2,3

3.

Затраты на оплату ЕСН

20

69

727,20

0,7

4.

Оприходавание продукции  по плановой себестоимости

43

40

98500

-

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ:

5.

Отражение общепроизводственных и общецеховых расходов

20

25

19315,54

18

6.

Отражение общехозяйственных  расходов

20

26

20381,20

19

7.

Отражение выпуска Инкубатора ИПХ-10 по фактической себестоимости

40

20

107536,38

-

8.

Отражение корректировки

43

40

9036,38

-

9.

Если в текущем месяце была произведена реализация Инкубатора   ИПХ-10, то должна быть сформирована проводка:

90

43

9036,38

-

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1

Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции

04.02.2010- 08.02.2010

Стынько А.Н.

2

Проверка правомерности  включения расходов с состав затрат на производство

09.02.2010- 16.02.2010

Стынько А.Н.

3

Проверка учета затрат по статьям калькуляции

17.02.2010-23.02.2010

Стынько А.Н.

4

Проверка сводного учета  затрат на производство

24.02.2010- 04.03.2010

Стынько А.Н.

№ п/п

Вопрос

Ответ

Оценка риска

Примечание

1. Система внутреннего контроля

1.1

Составляются ли сметы  затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?

Да

У2

Сметы затрат составляются регулярно, однако контроль за их соблюдением  ослаблен, не проводится глубокая аналитическая  работа по определению причин возникновения  отклонений и их устранению

1.2

Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию?

Да

У1

Цены на реализацию рассчитываются в производственно-экономическом  отделе и утверждаются руководителем

1.3

Установлены ли нормативные  затрат и пересматриваются ли нормы?

Да

У1

Нормативы рассчитываются единовременно  и пересматриваются регулярно, по мере внесений изменений в конструкторскую  документацию

1.4

Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство?

Нет

У1

-

1.5

Санкционируется ли сверхлимитный  отпуск материалов в производство уполномоченными  лицами?

Нет

У3

-

1.6

Проверяется ли соответствие отчетов об использовании материалов первичным документам?

Да

У1

-

1.7

Распределены ли обязанности  сотрудников, осуществляющих операций с активами, бухгалтерский учет затрат и их санкционирование?

Да

У1

-

1.8

Контролируется ли главным  бухгалтером формирование себестоимости  готовой продукции (работ, услуг)?

Да

У2

-

1.9

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?

Да

У1

-

1.10

Проводится ли инвентаризация незавершенного производства

Да

У3

-

1.11

Проводится ли анализ затрат на производство?

Нет

У2

-

2. Система бухгалтерского учета

2.1

Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?

Да

У1

-

2.2

Установлена ли классификация  затрат по элементам и статьям?

Да

У1

-

2.3

Разграничиваются ли затраты  по отчетным периодам?

Да

У1

-

2.4

Ведется ли отдельный учет текущих затрат на производство и  по капитальным вложениям?

Да

У1

-

2.5

Имеется ли на предприятии  единая учетная политика по затратам на производство?

Да

У1

-

2.6

Разработана ли схема сводного учета затрат?

Да

У1

-

2.7

Сопоставляются ли данные сегментарного и сводного учета  затрат?

Да

У1

-

2.8

Выбран ли метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг)

Да

У1

-

2.9

Установлены ли объекты учета  затрата, объекты калькулирования  и калькуляционные единицы?

Да

У1

-

2.10

Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве?

Нет

У3

-

№ п/п

Перечень проверяемых  вопросов и аудиторских процедур

Период проведения

Источники

информации

Процедура

1

2

3

4

5

1

Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

04.02.10- 18.02.10

Учетная политика,

Расчетно-платежные ведомости, Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

инвентаризационные описи, журналы-ордера, накладные, акты приемки  выполненных работ, журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат

Проверка, сличение документов, перерасчет, прослеживание

1.1

Правильность отнесения  на себестоимость продукции (работ, услуг):

 - материальных затрат;

 - затрат на оплату труда;

 - отчислений на социальные нужды;

- амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- прочих затрат

04.02.10-12.02.10

Учетная политика,

Расчетно-платежные ведомости

Проверка документов

1.2

Правильность определения  и учета незавершенного производства

13.02.10

Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП

Проверка, сличение документов, перерасчет

1.3

Правильность учета и  списания:

- затрат вспомогательных производств;

- общепроизводственных расходов;

- общехозяйственных расходов;

- затрат обслуживающих и прочих хозяйств;

- полуфабрикатов собственного производства;

- брака в производстве;

- затрат, связанных с выполнением

- некапитальных работ;

расходов будущих периодов

15.02.10- 17.02.10

Учетная политика, ведомости  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

инвентаризационные описи, журналы-ордера, накладные, акты приемки  выполненных работ

Проверка документов, прослеживание

1.4

Правильность составления  корреспонденции по счетам учета  затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям  в главной книге и формах в  бухгалтерской отчетности

15.02.10- 17.02.10

журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета  затрат

Проверка документов, прослеживание

1.5

Правильность калькулирования  затрат по объектам учета

18.02.10

Рабочие записи

Проверка документов

2

Проверка данных регистров  учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги

19.02.10- 20.02.10

Журналы-ордера, Главная  книга

Пересчет, проверка учетных  записей

3

Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции

22.02.10-24.02.10

Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,

Проверка документов

4

Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство

25.02.10

Учетная политика, расчеты

Проверка документов

5

Проверка правильности разграничения  производственных затрат по отчетным периодам

26.02.10

Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени,

Сравнение данных первичных  документов с бухгалтерскими записями

6

Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

27.02.10-28.02.10

Учетная политика, ведомости  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и  последовательность его применения

7

Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение  результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при  необходимости)

01.03.10

Инвентаризационные описи, журналы-ордера,

просмотр и сравнение  документов, инвентаризация

8

Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров

01.03.10

Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-распределения

Сравнение данных первичных  документов с бухгалтерскими записями, пересчет

9

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции

02.02.10

Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство

просмотр и сравнение  документов

10

Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

03.02.10

бухгалтерская отчетность, учетные регистры

Сравнение данных бухгалтерской  отчетности с бухгалтерскими записями

11

Проверка качества оформления первичных документов, правомерности  оценки и своевременности включения  произведенных расходов в себестоимость

03.02.10

Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство,

поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение  указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они  относятся, с первичными документами

12

Документальное оформление брака в производстве и правомерности  списания потерь от брака

03.02.10

акты о браке в производстве

просмотр и сравнение  документов

13

Проверка правильности включения  сумм амортизации по основным средствам  и нематериальным активам в себестоимость 

03.02.10

регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации

Пересчет выборочным способом

14

Проверка правильности документального  оформления и включения в себестоимость  начисленной заработной платы

03.02.10

разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных  окладах,

Сравнение указанных в  учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами