Финансовый учет лизинга

Лизингодатель имеет право:

• на получение лизинговых платежей;
• на бесспорное взыскание денежных средств и бесспорное изъятие предмета лизинга в обусловленных случаях и в других случаях, предусмотренных законом либо договором лизинга;
• на судебную защиту в целях удовлетворения его законных 
  имущественных интересов;
• на распоряжение предметом лизинга;
• на переуступку своих прав (полностью или частично) третьему 
  лицу — по договору лизинга;
• на использование в качестве залога предмета лизинга;
• на инспектирование и контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров;

• на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением им обязательств по договору лизинга;

• на назначение аудиторских проверок финансового состояния лизингополучателя.

Лизингодатель обязан:

• приобрести у определенного продавца (поставщика) в собственность соответствующее имущество (предмет лизинга) и предоставить его лизингополучателю;
• предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Надежное правовое обеспечение лизинговых отношений является гарантией и залогом успешного развития лизингового бизнеса. Лизинговые компании в соответствии с Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 13 июля 2001 года) входят в число организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. В связи с этим получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга) с 1 февраля 2002 года, то есть со дня вступления в силу вышеназванного Закона, подлежат обязательному контролю, но при условии если сумма, на которую совершается операция, равна или превышает шестьсот тысяч рублей. Сведения об операциях финансового лизинга с учетом указанных выше условий представляются в уполномоченный орган организациями, осуществляющими данные операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет лизинговых операций

 

В соответствии с договорными условиями, определяемыми руководителями организации, лизинговое имущество может учитываться:

1. на балансе лизингодателя;
2. на балансе лизингополучателя.

В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, который начисляет амортизацию по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем. По лизинговому имуществу лизингодатель осуществляет уплату налога на имущество.

Во втором случае лизингополучатель приходует лизинговое имущество по счету 01 «Основные средства», начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, осуществляет лизинговые платежи и уплату налога на имущество по лизинговому имуществу.

Принятое руководителями организаций решение о порядке учета лизингового имущества оказывает влияние на сумму налога на имущество и все другие показатели, в расчете которых используется показатель стоимости основных средств.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость лизингового имущества; Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;                                             

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы» ,Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.

           Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить  одной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке один рубль.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то поступившее лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20,26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25, 26,44) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства». Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства»

Схема бухгалтерских записей по учету лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя приведена в таблице 1.

 

 

 

 

 

Таблица 1

Схема бухгалтерских записей по учету лизинговых операций.

№ п/п	Содержание операции	Основные средства на балансе лизингодателя		Основные средства  на балансе лизингополучателя
		лизингодатель	лизингопо-лучатель	лизинго- датель	лизинго- получатель
1.	Приобретение основных средств для сдачи в аренду	Д 08-4 К 60 Д19 К 60 Д 60 К 51 Д 68 К 19 Д 03 К 08	- - - - -	Д 08-4 К 60 Д19 К 60 Д 60 К 51 Д 68 К 19 Д 03 К 08	-
2.	Передача имущества в аренду	Д 03-3 К 03-1	Д 001	Д 91 К 03-1 Д 011	Д 08-4 К 76-1 Д 19 К 76-1 Д 01-2 К 08-4
3.	Затраты по лизинговой деятельности	Д 20 К 02-2 Д 20 К 10,70,69 Д 90 К 20 Д 90(99) К 99(90)	-	Д 20 К 10,69,70 Д 90 К 20 Д 90(99) К 99(90)	Д 20(26) К 02-2
4.	Лизинговые платежи	Д62 К 90 Д 90 К 68 Д 68 К 51 Д 51 К 62	Д 20(26) К 76 Д 19 К 76 Д 68 К 19 Д 76 К 51	Д 76 К 91 Д 91 К 68  Д 68 К 51 Д 51 К 76	Д 76-1 К 76-2 Д 76-2 К 51
5.	Прекращение лизинга, возврат имущества	Д 01 К 03-3 Д 02-2 К 02-1	К 001	Д 03 К 76 К 011	Д 02-2 К 01-2 Д 91 К 01-2
6.	Выкуп имущества лизингополучателем по окончании договора	Д 02-2 К 03-3 Д 91 К 03-3 Д 91(99) К 99(91)	Д 01 К 02	К 011	Д 01-1 К 01-2 Д 02-2 К 02-1