Финансовая отчетность организации

Отчет о движении денежных средств, доставленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более  легко ими воспринимается.

Этому методу присущ серьезный  недостаток, - он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения денежных средств  на счетах предприятия, поэтому применяется  косвенный метод анализа, позволяющий  объяснить причину расхождения  между прибылью и денежными средствами.

Составление отчета прямым методом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или  уменьшение денег, представляющий собой  разницу между остатками денег  на начало и конец периода.

Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые пересчетом каждого  показателя, отраженного в отчете о доходах и расходах по методу начисления в результат, полученный кассовым методом.

Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств  с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка  денежных средств на начало и конец  периода, которые должны быть идентичны  в обоих балансах.

Расчет поступлений денег  от покупателей и заказчиков производится по схеме:

выручка от реализации + уменьшение дебиторской задолженности; или  выручка от реализации - увеличение дебиторской задолженности.

Расчет выплат поставщикам  производится по схеме:

-себестоимость реализованных  товаров + увеличение запасов  или - уменьшение запасов;

-себестоимость реализованных  товаров + уменьшение кредиторской  задолженности или - увеличение  кредиторской задолженности.

Расчет выплат по операционным расходам производится по схеме:

операционные расходы (без  учета амортизации) + увеличение расходов будущих периодов или - уменьшение расходов будущих периодов;

-операционные расходы  (без учета амортизации) + уменьшение  задолженности по начисленным  расходам или увеличение задолженности  по начисленным расходам.

Расчет выплат по налогам  на доход (корпоративный подоходный налог) производится по схеме:

налог + уменьшение задолженности  по налогу или увеличение задолженности  по налогу.

В завершении определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса и прочих данных.

Прямой метод основан  на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются  в том, что он позволяет:

показывать основные источники  притока и направления оттока денежных средств;

-идентифицировать статьи, формирующие наибольший притоки  отток денежных средств;

изучить структуру притока  и оттока денежных средств;

использовать полученную информацию для прогнозирования  денежных потоков;

-контролировать все поступления  и направления расходования денежных  средств, так как денежный поток  непосредственно связан с регистрами  бухгалтерского учета.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения абсолютного размера  денежных средств.

Отчет о движении денег  прямым методом представлен в  Приложении 3.

Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных  показателей финансово-хозяйственной  деятельности за четко определенный временной период. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информационно  и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном  положении предприятия и позволяет  использовать финансовую отчетность как  полноценную базу для финансового  анализа. Методика анализа финансового  состояния предприятия зависит  от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью  является получение простой и  наглядной информации о состоянии  и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.

3. Вопросы  совершенствования финансовой отчетности

 

В Республике Казахстан продолжается интенсивное развитие экономики  и, как следствие, возникает необходимость  пересмотра ранее действовавших  нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Одной  из таких систем, находящихся в  процессе реформирования, является бухгалтерская  учетная система Республики Казахстан. Целью введения МСФО в отечественную  систему бухгалтерского учета как  основы информационной базы является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений  различными пользователями.

В течение последних лет  в Казахстане проводится реформа  системы бухгалтерского учета. Две  главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).

Задачами реформы являются:

-создать систему стандартов  учета и отчетности, которые гарантировали  бы предоставление полезной информации  пользователям, в первую очередь  - инвесторам;

-обеспечить согласованность  реформ с основными тенденциями  гармонизации стандартов на международном  уровне;

-оказать методическую  помощь организациям в понимании  и внедрении реформированной  модели бухгалтерского учета.

Использование МСФО предполагает:

-превращение экономики  Казахстана в органическую составляющую  мировой хозяйственной системы  (макроэкономическая установка на  привлечение иностранных инвестиций, выход казахстанских хозяйствующих  субъектов на мировые рынки  капитала, совместный бизнес);

-возможность использовать  мировой опыт формулирования  правил, принимаемых большинством  государств, для создания в кратчайшие  сроки эффективно работающей  системы, обеспечивающей потребности  рыночной экономики.

В Казахстане существуют риски, которые выходят за рамки обычных  параметров коммерческого анализа  рентабельности. Налоговые обязательства  выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности.

Компании, использующие МСФО, смогут найти новые источники  капитала и привлечь новых партнеров  для повышения своей эффективности. Эти предприятия получат доступ к информации о финансовом состоянии  потенциальных иностранных партнеров  и дополнительный инструментарий, позволяющий  усовершенствовать выбор таких  партнеров.

Среди причин, по которым  для казахстанских компаний важно  использовать МСФО, можно отметить следующие:

-любым предприятиям, стремящимся  в среднесрочной перспективе  привлечь финансовые ресурсы  путем продажи акций или получения  кредитов, отчетность в соответствии  с МСФО предоставит понятную  информацию о финансовых показателях  за предыдущие периоды, а также  значительные преимущества. Возобновление  крупного кредитования возможно  при использовании высококачественных  стандартов. Предприятия, составляющие  отчетность согласно МСФО в  течение двух и более лет,  окажутся первыми претендентами  на получение кредитов;

-всем казахстанским предприятиям  необходимо провести анализ своей  коммерческой деятельности с  целью повышения ее эффективности  в условиях экономического спада.  При анализе финансовых результатов  именно МСФО обеспечивают достоверную  базу для признания доходов  и затрат, оценки активов. Переход  на МСФО существенно расширит  возможности руководства компаний  в области управления и предоставит  значительное преимущество перед  конкурентами. Национальное законодательство  служит стержнем государственного  регулирования бухгалтерского учета.  Национальное законодательство - совокупность  общеобязательных правовых актов,  издаваемых органами государственной  власти с соблюдением определенных  процедур установленной формы.

Как известно, 28.02.2007 г. был  принят новый Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности" № 234-III, который  вступил в силу с 24.03.07 г. и обозначил  очередной этап в реформировании учетной системы Республики Казахстан. Кроме этого, уполномоченный орган  Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита - Министерство финансов Республики Казахстан подготовило  ряд нормативных актов, регулирующих внедрение этой системы, формальный срок применения которой определен  с 1 января 2008 г [9, с.24].

Основными документами реформированной  национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в  Республике Казахстан по состоянию  на 1 января 2008 года считаются:

.Закон Республики Казахстан  "О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности" от 28 февраля  2007 года № 234.

2.Национальные стандарты  финансовой отчетности НСФО №  1 и НСФО № 2, утвержденные и  зарегистрированные в установленном  порядке.

.Приказ Министерства  Финансов Республики Казахстан  "Об утверждении Правил ведения  бухгалтерского учета" от 22 июня 2007 года № 221.

.Приказ Министерства  Финансов Республики Казахстан  "Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учета"  от 23 мая 2007 года № 185.

.Приказ Министерства  Финансов Республики Казахстан  "Об утверждении форм регистров  бухгалтерского учета" от 21 июня 2007 года № 215.

.Приказ Министерства  Финансов Республики Казахстан  "Об утверждении форм первичных  учетных документов" от 21 июня 2007 года № 216.

.Международные стандарты  финансовой отчетности и интерпретации  к ним:

-Международные стандарты  бухгалтерского учета (МСБУ - IAS);

-Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО - IFRS);

интерпретации ПКИ (SIC и IFRIC).

8.Концепции по подготовке  и составлению финансовой отчетности  по НСФО и МСФО.

9.Организационно-распорядительные  корпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции, указания, руководства, приказы,  положения и т.п., касающиеся формирования  и применения системы учета  и отчетности в конкретной  деятельности, разработанные и утвержденные  в установленном порядке.

В процессе трансформации  бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, которые  могли иметь существенное влияние  на мнение пользователей финансовой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое  содержание событий и операций.

Дальнейшее развитие системы  бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо осуществлять в  целях повышения качества, прозрачности и сопоставимости информации, формируемой  в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:

подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом  финансовой отчетности;

упрощение порядка ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности для субъектов  малого и среднего предпринимательства;

изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе международного опыта;

участие в международном  процессе развития бухгалтерского учета  и аудита.

Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности определяется общей политикой  государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане [19, с.4].

Следовательно, интегрирование Казахстана в мировую экономику  требует включения норм или отдельных  документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан [20, с.1].

В связи с этим в Закон  Республики Казахстан "О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234 была введена  статья 16, из которой следует, что  МСФО должны стать составной частью национального законодательства Республики Казахстан, а определенные статьей 2 закона субъекты предпринимательства  обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с этими стандартами.

У всех пользователей отчетности есть определенные ожидания в части  содержания информации в финансовой отчетности. Для эффективного выполнения бухгалтерским учетом свойственных ему задач финансовая отчетность должна удовлетворять таким требованиям  как профессионализм, прозрачность, независимость, актуальность, стандартность, а также соответствовать принципам  и основным качественным характеристикам  бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Таким образом, внедрение  МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением  в ВТО, направлено на усиление казахстанских  организаций на международных рынках [20].

В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете  вне связи с изменениями в  экономике и реальным функционированием  рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Так, согласно действующему законодательству переход  на МСФО затрагивает все организации, но при этом необходим более взвешенный подход. В силу комплексности и  методологической сложности, МСФО практически  не применимы для субъектов малого и среднего предпринимательства. Более  того, как известно, последнее время  идет активный процесс совершенствования  самих стандартов, который еще  не закончен - в МСФО регулярно вносятся существенные изменения, отслеживать  которые мелкие компании просто не в состоянии. В этой связи финансовую отчетность в соответствии с МСФО целесообразно составлять только субъектам  крупного предпринимательства и  акционерным обществам.