Финансовая отчетность организации

Изменения могут произойти  и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в  другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны  со счета, а на эту же сумму в  составе основных средств появился компьютер.

Капитал представляет собой  уставный капитал, неоплаченный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), представляющий собой  результат деятельности предприятия  за отчетный период.

Активы, обязательства и  капитал баланса имеют несколько  разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий  итог баланса называется валютой  баланса, при этом итоговая сумма  по активам обязательно равна  сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала баланса. Собственно поэтому  он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие  в деятельности предприятия финансово-хозяйственные  операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная  запись операций предназначена для  отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены  графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как  по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец  года.

Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии  АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод". До его составления необходимо сверить обороты и остатки  по всем синтетическим счетам в учетных  регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена  в соответствие с номенклатурой  и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец  года (если имели место изменения  в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый  период в соответствии с законодательством  Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Новая форма бухгалтерского баланса имеет отличительные  от ранее принятой формы схему  представления цифрового материала. Форма бухгалтерского баланса соответствует  порядку представления финансовой отчетности по МСФО. Статьи в балансе  по МСФО представлены в порядке уменьшения ликвидности. Стандарт требует разделять  статьи баланса на долгосрочные и  краткосрочные. Информация об ожидаемых  сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности  и платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский баланс АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод" представлен в Приложении 1.

Таким образом, бухгалтерский  баланс раскрывает информацию о средствах  компании и их источников в разрезе  основных статей активов и обязательств.

2.2 Отчет  о прибылях и убытках

 

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод" определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного года. Для  определения итогового финансового  результата прибыли или убытка и  нераспределенной прибыли (убытка) предназначен счет 5510 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" подраздела 5500 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" типового плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного  периода списывают финансовый результат  от обычных видов деятельности, а  также от операционных и внереализационных  доходов и расходов. Кроме того, на счете 5511 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь  же отражают задолженность перед  бюджетом по корпоративному подоходному  налогу, а также штрафы за налоговые  правонарушения.

В бухгалтерии АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод" за 2009 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие  корреспонденции счетов, приведенные  в таблице 2.

 

Таблица 2 - Корреспонденция  счетов по определению финансового  результата АО ИП "Эфес Караганда  пивоваренный завод" за 2010 год

№ п\пСодержание операций Сумма, тыс. тг. Корреспонденция счетовДебетКредит123451Закрываются  счета доходов: от реализации продукции 7 546 042 6010 56102 - от выбытия активов661 257621056103Закрываются  счета расходов: себестоимость реализованной  продукции 3 903 593 5610 70104 - административные расходы1 324 830561072105 - расходы по реализации продукции1 966 628561071106 - расходы по выбытию  активов438 030561074107 - расходы по корпоративному подоходному налогу96 00056107710

В результате произведенных  операций в бухгалтерии предприятия  выведена чистая прибыль на сумму 478218 тыс. тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует  эффективность деятельности АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод". Данный результат дает предпосылки для  самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат  деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании  данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" типового плана счетов.

Сумма чистого дохода в  отчете о прибылях и убытках сопоставима  с дебетовыми и кредитовыми оборотами  по счету 5610 "Итоговая прибыль (убыток)". Также были сопоставлены данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных  хозяйственных операций в бухгалтерии  предприятия выведена чистая прибыль  на сумму 478218 тыс. тенге. Чистая прибыль  предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученная в результате деятельности прибыль  характеризует эффективную хозяйственную  деятельность предприятия АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод". Данный результат дает предпосылки для  самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат  деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов  деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о  прибылях и убытках и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" типового плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение  информации о том, имеет ли предприятие  доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма  всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания  своей деятельности.

Как говорилось выше, все  счета доходов и расходов в  конце отчетного периода закрываются  и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и  убытках АО ИП "Эфес Караганда  пивоваренный завод" представлен  в Приложение 2.

Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

.Доход от реализации  продукции, работ и услуг. Доход  отражается за минусом НДС,  и других налогов, за исключением  стоимость возвращенных товаров,  скидок с цены и продаж;

2.Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг  включает фактические затраты  предприятия, непосредственно связанные  с производством продукции и  оказанием услуг;

.Валовая прибыль - финансовый  результат от реализации продукции  и оказанных услуг;

.Расходы периода - расходы,  не включаемые в производственную  себестоимость продукции, административные  расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;

.Прибыль (убыток) за период  от продолжаемой деятельности, определяется  как разница между валовой  прибылью и расходами периода;

.Прибыль (убыток) до налогообложения;

.Расходы по корпоративному  подоходному налогу, определенные  за отчетный период;

.Итоговая прибыль (убыток), полученный предприятием за отчетный  период.

Отчет о прибылях и убытках  сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или  иной период (чистой прибыли и убытка). При этом доходы и расходы могут  быть представлены в этом отчете путем  разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники  статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

По статье "Себестоимость  реализованной продукции (работ  и услуг)" показываются фактические  затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ  и услуг), которые группируются в  соответствии с экономическим содержанием  по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

По статье "Корпоративный  подоходный налог" показывается расход, понесенный юридическим лицом в  ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие  доходы.

Итоговая прибыль (убыток) за период вычисляют путем вычитания  из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности величины корпоративного подоходного налога.

 

2.3 Отчет  о движении денежных средств

 

Согласно МСФО №7 "Отчет  о движении денежных средств" предприятия  обязаны составлять годовой отчет  о движении денежных средств и  представлять его в качестве составной  части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления  денежных средств и направления  их расходования.

Отчет о движении денежных средств при его использовании  совместно с другими формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, её финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений  и платежей денежных, средств, чтобы  приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует  изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого  вида отчета возникла в связи с  необходимостью определять источники  средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти  средства используются.

Отчет о движении денежных средств согласно МСБУ №7 "Отчет  о движении денежных средств" имеет  целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основная цель отчета о  движении денежных средств - обеспечение  пользователей информацией о  поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и  финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

причины разницы между  размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков  и их движение в инвестиционной и  финансовой деятельности субъектов.

Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными  каналами поступления и выбытия  денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления  и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя  прямой или косвенный метод.

Прямой метод подразумевает  раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод  основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится. При  раскрытии движения денежных средств  от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные  с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и  др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом  дает возможность оценить ликвидность  предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его  счетах и позволяет делать оперативные  выводы относительно достаточности  средств для платежей по текущим  обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.