Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.

Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть, соответственно, равны.

Главная книга открывается на текущий год, на каждый счет отводится один или два листа. Если два, то второй лист используется как вкладной к основному.

Следует отметить, что регистры единой журнально-ордерной формы счетоводства построены на основе Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28.09.1959 N 295. Поэтому для его применения организации, применяющей указанную форму счетоводства, необходимо привести разработанный ею рабочий план счетов в соответствие с действующим в настоящее время Планом счетов.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства бухгалтерский учет и документирование хозяйственных операций систематизированы по следующим разделам: учет денежных средств; учет кредитов и ссуд банков; учет материальных ценностей; учет расчетов с рабочими и служащими; учет расчетов; учет уставного (основного) фонда, основных средств и их износа; учет затрат на производство и издержек обращения; учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи строительно-монтажных работ; учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств целевого финансирования и финансовых результатов; учет затрат по капитальным вложениям, формированию основного стада и их финансирования. В Приложении приведены реестр депонированной заработной платы и итоговые данные по оплате или перечислениям.

Основным недостатком журнально-ордерной формы учета является ее непригодность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей их объем визуально не охватывается экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере. Кроме того, как было отмечено ранее, негативным фактором является несоответствие структуры счетов и их наименований действующему Плану счетов.

• Бухгалтерский учет с использованием упрощенных форм

В соответствии с содержанием разд. 4 Типовых рекомендаций в методологии ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях выделены особенности при кассовом методе учета доходов и расходов, а также при использовании упрощенной формы учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться малым предприятием двумя способами:

- первый - это простая  форма учета (без использования  регистров учета имущества малого  предприятия);

- второй - это форма учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Следует отметить, что Типовые рекомендации применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 отмечается, что субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов, а также признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

Для принятия решения не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета малому предприятию следует принимать во внимание следующие факторы:

1) затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции, работ, услуг, отражаются  на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных  материальных ценностей, услуг, выплаченных  сумм по оплате труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

2) по дебету счета 41 "Товары" обособленно до момента поступления  денежных средств (или имущества) отражается фактическая себестоимость  отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (счет 90 скорректирован в соответствии с действующим Планом счетов).

Срок ведения бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте с упрощенными ведомостями, предназначенными для формирования информации с целью решения управленческих задач и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), для учета финансово-хозяйственных операций может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

- ведомость учета основных  средств, начисленных амортизационных  отчислений - форма N В-1;

- ведомость учета производственных  запасов и товаров, а также  НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- ведомость учета затрат  на производство - форма N В-3;

- ведомость учета денежных  средств и фондов - форма N В-4;

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-5;

- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов  с поставщиками - форма N В-7;

- ведомость учета оплаты  труда - форма N В-8;

- ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" на основании форм первичной учетной документации делается запись о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость - это основа для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименования синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Обе формы лишь условно считаются простыми. Их заполнение является достаточно трудоемким процессом.

 

 

• Простая форма бухгалтерского учета

С 1 января 2013 г. некоторые организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе без использования способа "двойной записи". Такое допущение предусмотрено в п. 3 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ. Кроме того, согласно п. 6.1 Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н" при формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

Однако в настоящее время отсутствует методологическое регулирование ведения бухгалтерского учета по простой системе.

Вариант простой системы учета обсуждается учеными и специалистами-практиками в области бухгалтерского учета. Так, например, специалисты компании "КонсультантПлюс" в подготовленной ими справочной информации "Правовой календарь на I квартал 2013 года" считают, что ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) может усложнить составление бухгалтерской отчетности организации, так как в учете не будут содержаться данные, позволяющие обеспечить полноту и достоверность отчетности. Кроме того, у организации, зарегистрированной в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, могут возникнуть трудности с определением размера прибыли, которая подлежит распределению между участниками (акционерами), величины чистых активов, действительной стоимости долей участников и т.п.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 предусмотрены:

- возможность вести бухгалтерский  учет по простой системе (без  применения двойной записи), что  должно быть закреплено в учетной  политике организации (п. 2.1);

- возможность сократить  количество синтетических счетов  в принимаемом рабочем плане  счетов бухгалтерского учета  по сравнению с типовым Планом счетов (п. 3);

- использование упрощенной  системы регистров бухгалтерского  учета (п. 4);

- применение простой формы  без использования регистров  бухгалтерского учета имущества;

- применение простой формы  с использованием регистров бухгалтерского  учета имущества;

- возможность для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5, 6, 10, 11, 13, 14).

Следует отметить, что применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям использования этого специального режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. "б" п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, абз. 2, 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п. п. 3 - 14 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).

Статья 4 Федерального закона N 209-ФЗ допускает возможность отнесения к субъектам малого предпринимательства, в том числе к микропредприятиям, индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, если индивидуальные предприниматели применяют УСН, они не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).

Простая система учета без применения двойной записи осуществлялась ранее и ведется в настоящее время на забалансовых счетах (Инструкция по применению Плана счетов), в налоговом учете (налог на прибыль) - в аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ), при использовании упрощенной системы налогообложения - в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

В простой системе учета каждый счет в виде таблицы является регистром бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ).

Напомним, что в российском бухгалтерском учете простая система бухгалтерского учета применялась до 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (п. 4 ст. 1). Согласно этому Закону основным учетным регистром являлась книга учета доходов и расходов, которая представлялась в качестве счетов и одновременно отчетной формы. В настоящее время указанный Закон не действует.

Применяемая в настоящее время форма книги учета доходов и расходов рекомендована Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих патентную систему налогообложения, Приказом N 135н утверждена форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее - книга) по форме N К-1.

Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга - это комбинированный регистр бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций по каждому из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.