Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

Предприятия малого бизнеса имеют существенные отличия от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.

Сфера деятельности предприятий малого бизнеса (далее по тексту «малые предприятия») довольно многообразна и, в сущности, не отличается от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности. Т.е. это производственная деятельность, сбытовая (реализация произведенной и приобретенной продукции) и снабженческая деятельность.

Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Для этого существуют некоторые критерии (признаки), по которым можно отличить малое предприятие.

Эти критерии представлены в следующем:

- среднегодовая численность  всех работников предприятия  не должна превышать 100 человек;

- стоимость принадлежащих  организации основных средств  не должна превышать 100 МРОТ;

- среднемесячный оборот  предприятия составляет не более 1 млн. рублей;

- доля в уставном капитале  других юридических и физических  лиц, не превышает 25%.

Несмотря на то, что предприятие относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии должен вестись бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на руководителя предприятия или частного предпринимателя, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

В качестве субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Закона рассматриваются:

- коммерческие организации и потребительские кооᴨеративы (за исключением государственных и муниципальных предприятий);

- индивидуальные предприниматели;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

Для них установлены условия, выполнение которых позволяет войти в ту или иную группу субъектов предпринимательства. Отметим, в действующем Законе о государственной поддержке малого предпринимательства критерии малых субъектов установлены только для предприятий. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, попадают в категорию малых субъектов автоматически без соблюдения каких-либо условий. Однако со следующего года ситуация изменится.

С 2008 года помимо условия о численности работников вводится ограничение по выручке (без НДС) или балансовой стоимости активов (ч. 1 ст. 4 Закона). Предельные значения для этих показателей устанавливает Правительство РФ для каждой категории субъектов предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Бухгалтерский учет для субъектов малого бизнеса. Организационные формы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства основан на общих положениях и требованиях, сформулированных в Федеральных законах от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Приказе Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации), Информациях Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства", N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" и др.

Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):

а) иметь в штате должность бухгалтера;

б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Актуальным для субъектов малого предпринимательства является использование упрощенных рабочих планов счетов бухгалтерского учета.

При необходимости на базе существующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и с учетом Типовых рекомендаций малые и средние предприятия могут самостоятельно разработать удобный для ведения учета рабочий план счетов своей организации.

В п. 6 Типовых рекомендаций отмечено, что малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной  формы счетоводства для предприятий, утвержденной в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства";

- единой журнально-ордерной  формы счетоводства для небольших  предприятий и хозяйственных  организаций в соответствии с  одноименной Инструкцией, направленной Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 N 176;

- упрощенной формы бухгалтерского  учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут применять регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом возможно самостоятельно адаптировать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации N 34н.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 даны некоторые рекомендации, согласно которым субъект малого предпринимательства может:

- принять решение не  проводить переоценку основных  средств для целей бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 15);

- не проводить переоценку  нематериальных активов для целей  бухгалтерского учета (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);

- принять решение не  отражать обесценение нематериальных  активов в бухгалтерском учете (п. 22 ПБУ 14/2007);

- за исключением эмитента  публично размещаемых ценных  бумаг, осуществлять последующую  оценку всех финансовых вложений  в порядке, установленном для  финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется. При этом возможно принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

- за исключением эмитента  публично размещаемых ценных  бумаг, не отражать оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы в бухгалтерском  учете, в том числе не создавать  резервы предстоящих расходов (на  предстоящую оплату отпусков  работникам, выплату вознаграждений  по итогам работы за год, гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание  и др.) (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н);

- принять решение признавать  коммерческие и управленческие  расходы в себестоимости проданной  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным  видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- за исключением эмитента  публично размещаемых ценных  бумаг, признавать все расходы  по займам прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);

- отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  только суммы налога на прибыль  отчетного периода без отражения  сумм, способных оказать влияние  на величину налога на прибыль  последующих периодов;

- в бухгалтерской отчетности  не раскрывать отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и другие объекты (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

 

• Бухгалтерский учет в малых предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства

Предприятия ведут бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства с учетом отраслевой принадлежности с применением регистров согласно Перечню типовых форм. Кроме того, предприятия могут группировать счета по отдельным хозяйственным операциям. Следует отметить, что в настоящее время единая журнально-ордерная форма счетоводства не находит широкого применения. Большее предпочтение бухгалтеры отдают единой журнально-ордерной форме счетоводства, разработанной для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

Для применения названной формы счетоводства была разработана уже упоминавшаяся Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций. Инструкция N 176 предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций.

Приведенная в Инструкции N 176 единая журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов по всем разделам бухгалтерского учета. Эти данные должны обеспечивать синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляются одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся по показателям, необходимым для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет ведутся, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимо отразить аналитические показатели. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, из которых затем итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счетам в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс формируется по данным главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. Затем итоговые показатели из всех журналов-ордеров переносятся в главную книгу, в которой выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по синтетическим и аналитическим счетам рассчитываются в единых регистрах и отражаются в журналах-ордерах. В тех из них, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведутся записи и по аналитическим счетам, содержатся два раздела: один - для отражения операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для записей по счетам аналитического учета.

Журналы-ордера построены таким образом, чтобы в них отражались однородные по экономическому содержанию операции.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.