Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Организация, получившая заемные средства, обязана по истечении срока платежа осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Дебет 66, субсчет «Учет срочной задолженности», – Кредит 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности;

Дебет 67, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Пункт 6 ПБУ 152006. утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.

Согласно п. 10 ПБУ 152008 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.

Согласно ПБУ 152008 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.

На начало дня выдачи кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными средствами.

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 66, субсчет «Проценты по кредитам и займам», – в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

Из данного правила ПБУ 152008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Если основное средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 152008 определено, с какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Необходимость прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.

С момента прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.

Важная особенность учета процентов в стоимости инвестиционного актива указана в п. 26 ПБУ 152008, где отмечено, что если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Она равна отношению затрат по кредитам и займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких кредитов и займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

2. Бухгалтерский  учет кредитов и займов в  ООО «ГрупМонтэнь»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

ЗАО «ГрупМонтэнь» было создано в 2005 году и занималось производством женских и детских колготок. ООО «Эгрис» было создано в 2005 году и занималось импортом и реализацией на Российском рынке женских колготок. С 2006 года ООО «Эгрис» являлось Генеральным дистрибьютором продукции, производимой ООО «ГрупМонтэнь»

В настоящий момент группа компаний «ГрупМонтэнь» состоит из:

1. Общество с ограниченной  ответственностью «Эгрис».

ИНН 7717098909.

ОКПО 18450962.

Юридический адрес: 129085, г. Москва, ул. Годовикова, д. 9, стр. 2.

2. Общество с ограниченной  ответственностью «ГрупМонтэнь».

ИНН 7725589026.

ОКПО 17303615.

Юридический адрес: 127051, г. Москва, 2-ой Колобовский пер, д. 11.

– Дата, место и орган регистрации, номер свидетельства о регистрации:

1) Свидетельство серия 77 №010297013, выдано 17 сентября 2005 г. Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой  службы №46 по г. Москвы, ИНН 7717098909.

2) Свидетельство серия 77 №009521863, выдано 5 мая 2005 г. Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой  службы №46 по г. Москвы, ИНН 7725589026.

Руководители организации, Ф.И.О., должность, полномочия:

1) Кузнецов Максим Александрович. Генеральный директор.

2) Леонова Евгения Александровна. Генеральный директор.

Основные учредители фирм Группы:

1) Кузнецов Максим Александрович  – 50%, Савченко Александр Георгиевич  – 50%.

Уставной капитал – 10 840.9 рублей, оплачен полностью.

2) Кузнецов Максим Александрович  – 33.3%. Савченко Александр Георгиевич  – 33,3%, Сурмелин Дмитрий Михайлович  – 33,3%.

Уставной капитал – 10 000 рублей, оплачен полностью.

Цель Общества – производство товаров для максимально возможного удовлетворения потребностей предприятий и населения в товарах народного потребления, рост материального благосостояния своих работников, обеспечение занятости населения, участие в благотворительных акциях.

Общество является юридическим лицом, может иметь товарный знак, осуществлять от своего имени все действия для достижения своих целей, предусмотренные законом.

Основной вид деятельности предприятий ООО «ГрупМонтэнь» – производство и реализация чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России. Группа компаний образована в августе 2006 года путем фактического объединения производственного предприятия ЗАО «ГрупМонтэнь» и торгового предприятия ООО «Эгрис».

Таблица 1. Динамика реализации товара и готовой продукции ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый период, тыс. руб.

Месяц	2008 г.	2009 г.	Отклонение
январь	325	596	271
февраль	412	849	437
март	788	1465	677
апрель	594	2079	1485
май	1132	2547	1415
июнь	2910	3201	291
июль	3468	4046	578
август	3179	4624	1445
сентябрь	1430	4290	2860
октябрь	1788	4768	2980
ноябрь	2312	5202	2890
декабрь	2870	5166	2296
Итого	19386	37725	19150

 

Конечно, гораздо нагляднее представить себе эту динамику в виде диаграммы.

Рис. 1. Динамика продаж ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый период

За последние 6 месяцев 2009 года среднее число партий трикотажа, продаваемых за месяц составляет – 16 единиц, а средняя месячная выручка за 6 месяцев от продаваемых трикотажа составляла – 3. 861,8 тыс. рублей. Однако, такое положение сложилось именно во второе полугодие 2009 года, а первом полугодии торговля шла более вяло, поскольку маркетинговые усилия были недостаточны. А потом произошел эффект саморекламы, когда те кто уже купил трикотаж, рекомендовали сделать покупку своим знакомым. Тем более, что начиная с июня предприятие стало практиковать оптовые продажи с отсрочкой платежа. Таким образом, мы можем убедиться в скачке продаж в течении 2009 года.

Штатная численность работников в ООО «ГрупМонтэнь» по стоянию на 1.01.2010 г. составляет 24 человека.

Таблица 2. Штатное расписание ООО «ГрупМонтэнь», чел.

Должность, разряд класс квалификации	Количество штатных единиц
	в 2008 году	2009 году
Директор	1	1
Экономист-аналитик	1	1
Главный бухгалтер	1	1
Бухгалтер-кассир	1	1
Менеджер по закупкам	1	1
Маркетолог	1	1
Слесарь по эл. обор. – мастер	1	1
Технолог-дизайнер	2
Раскройщик-упаковщик	1	1
Вышивальщица	2
Заведующая складом	1	1
Оператор трикотажного станка	2	3
Экспедитор	1
Шофер	1	1
Уборщица	1	1
Программист	1	2
Швея	1	3
Итого	15	24

 

Таблица 3. Анализ трудовых показателей ООО «ГрупМонтэнь»

Показатель	2008	2009
Численность	15	24
Производительность труда	1292,40	1571,88
Рентабельность трудовых ресурсов	256,67	434,03

 

В таблице 3 мы наблюдаем рост численности, вместе с тем, производительность их труда так же увеличилась. А рентабельность трудовых ресурсов увеличилась почти вдвое и это при том, что средняя заработная плата сотрудников так же выросла.

В настоящий момент ООО «ГрупМонтэнь» работает в следующем режиме: 9.00 до 18.00 перерыв с 13.00 до 14.00. Выходной суббота и воскресенье.

На наш взгляд, для привлечения большего количества клиентов и удобства покупателей, а так же в связи с тем, что по нашему мнению предприятие должно начать в 2010 году оказывать дополнительные услуги предлагается изменить время работы: удлинить рабочий день, сделать выходные частично рабочими. При этом, это можно осуществить с тем же составом работников, введя работу посменно по аналогии со сторожами.

Для целей дальнейшего анализа представим бухгалтерский баланс исследуемого предприятия в агрегированном виде.

Таблица 4. Агрегированный баланс ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый период, тыс. руб.

Актив	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	Анализ тенденций
1	2	3	4	5
Постоянные Активы	3270	3966	10176	рост
Дебиторская задолженность	-	801	2157	рост
Запасы	-	441	3883	рост
Прочие текущие Активы	227	-	-
Денежные средства и прочие, приравненные к ним активы	5	384	3957	рост
Итого Активов	3502	5592	20173	рост
Пассив
Собственные средства	2102	2737	6349	рост
Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-
Краткосрочные обязательства	-	2455	13824	рост
Прочие текущие обязательства	-	-	-
Долгосрочные заемные средства	1400	400	-	снижение
Итого Пассивов	3502	5592	20173	рост