Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

 

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения – можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Проведу тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО «ГрупМонтэнь».

 

Таблица 15. Оценка внутреннего контроля ООО «ГрупМонтэнь»

Вопрос	Ответ
	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
Контрольная среда
1. Учреждена ли система  доведения финансовой политики  и процедур внутреннего контроля  до персонала?	+	На общем собрании коллектива
2. Осуществляет ли руководство  предприятия проверки систем  внутреннего контроля?	+	Еженедельно
Учет и отчетность
1. Проверяются ли итоговые  записи в журналах до их  переноса в Главную книгу?	+	Ежемесячно
2. Составляется ли промежуточная  бухгалтерская отчетность?	+	Никогда
3. Соблюдается ли распределение  обязанностей при отсутствии  кого-либо из персонала из-за  болезни, отпуска и т.д.?	+	Система взаимозаменяемости
4. Соблюдается ли график  представления отчетности?	+	Всегда
5. Имеется ли приказ  об учетной политике?	+	Ежегодно составляется
Реальность
1. Ограничен ли доступ  к бухгалтерским бланкам?	+	Ограничен
2. Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо  другие документы?	+	Только в момент совершения операции
Полнота регистрации операций
1. Пронумеровываются ли  бланки?	+	По мере выписки
2. Проверяется ли последовательность  номеров документов с целью  обнаружить факт утери документов?	+	По мере выписки
Управленческие ошибки
1. Оценивается ли риск  совершения ошибок руководством  как значительный?	+	Не оценивается
2. Отражают ли следующие  факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое  число ошибок, требующих вмешательства  руководства, невысокий процент  аудиторских корректировок, внесенных  при проведении проверок в  предыдущие годы?	+	Прямая зависимость

 

После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что она не достаточно надежна. Далее проведем аудит кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь».

3.3 Проведение  аудита кредитов и займов и  анализ полученных результатов

ООО «ГрупМонтэнь» в течение 2008 года заключило два договора по привлечению заемных средств.

Таблица 16. Выдержки из кредитных договоров ООО «ГрупМонтэнь»

№ п/п	Сумма, руб.	Дата начала действия кредитного договора	Дата окончания	Ставка процентов	Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора	Порядок уплаты %	Целевое назначение
1	5000000	21.06.08	21.08.08	16	10	Ежемесячно	Оплата поставщикам
2	3000000	23.06.08	23.06.09	15	10	Ежемесячно	На реконструкцию цеха

 

Кредитный договор №1.

1. Сумма уплаченных по  договору процентов:

.

 

2. Сумма уплаченных по  договору процентов в пределах  норм:

.

3. Сумма уплаченных по  договору процентов сверх норм:

.

4. Хозяйственные операции  отражены в учете следующим  образом:

91 – 51 – 133333,33 руб.

Кредитный договор №2.

1. Сумма уплаченных процентов:

2. Сумма уплаченных по  договору процентов в пределах  норм: 360x3000000x10

3. Сумма уплаченных по  договору процентов сверх норм:

4. Хозяйственные операции  отражены в учете следующим  образом:

08–51 -450000,00

5. Средства кредита использованы  на реконструкцию цеха.

Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в программе аудита.

Процедура «Кредит 1.1.1.» Определение источников получения кредита.

Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех кредитных договоров.

Процедура «Кредит. 1.1.6». Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.

Таблица 17. Проверка соответствия процентов по договору

№	Дата	Сумма кредита	Сумма возврата	Кол-во дней пользования	Ставка % по кредиту	Сумма %
1	21.06.08	5000000
5000000	60	16	133333,33
2	21.05.08	3000000
3000000	360	15	450000,00

 

По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим кредитным договорам соответствуют условиям договора.

Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.

Таблица 18. Проверка даты перечисления платежа по кредитам

№	Дата начала кредитного договора	Дата окончания договора	Дата фактического погашения кредита с	Наличие штрафных санкций
1	21.06.08	21.08.07	21.08.07	Нет
2	21.05.08	21.05.08	23.06.08	Нет

 

Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.

Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.

Таблица 19. Аудит банковских процентов

№	Формулировка кредитного договора	Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
		Да	Нет
1	На приобретение товара	+
2	На реконструкцию цеха	+

 

Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все кредитные договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не могут быть включены в себестоимость продукции.

По результатам данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные по второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ООО «ГрупМонтэнь» ввело в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на увеличение стоимости ОС.

Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.

На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая таблица.

Таблица 20. Проверка о превышении ставки над учетной

№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов по кредиту	Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора
			признак наличия	количество процентов превышения
1	21.06.08	21.08.08	Да	6
2	23.06.08	23.06.09	Да	5

 

Все выявленные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском заключении.

Заключение

Представленный материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.

Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Хотелось бы отметить, что кредит – это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.

Во-первых, в настоящее время просто очень дорого держать на складе излишний запас товарно-материальных ценностей: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.

Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.

В-третьих, накопление собственных средств на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.

Т.о., экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.

Критериями выбора способов кредитования являются:

– оперативность полученных средств;

– стоимость кредита;

– налоговые последствия заимствования.

В заключении хотелось бы привести ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.

Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.

Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.