Аудит расчетов с подотчетными лицами

             Наименьшее значение отличается от среднего на:

       (-68 761,7- 607 765,54) :  607 765,54 × 100 = 111,31%

       Наибольшее  значение отличается от среднего на:

       (366 985,4 –607 765,54) : 607 765,54 × 100 =39,61%

       Поскольку  значения -68 761,7 т. р. и 366 985,4 т. р. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

       (23380,1+107 229,74+178 932) : 3 = 103 180,61 т.р

       Новое среднее арифметическое составит 103 180,61  т. р.

       Полученную  величину  допустимо  округлить  до  103 180  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и после округления составляет: (103 180  –103 180,61  ) : 103 180,61  × 100 % = 5,91 %, что находится пределах 20 %.

       Данная  величина и является единым показателем  уровня существенности, который можно  использовать  в дальнейшей работе. 

       После сбора и оценки первоначальной информации, предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитор  оценивает приемлемую  степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

       Для расчета аудиторского риска аудитор  использует формулу 1: 

                                   ПАР = ВХР × РК × РН,         (1)

                                 

      где ПАР - приемлемый аудиторский риск, в процентах;

            ВХР - внутрихозяйственный риск, в процентах;

             РК - риск контроля, в процентах;

             РН - риск не обнаружения, в процентах. 

       С точки зрения уровня квалификации аудитора ООО «Аудит Универсал» по результатам предварительного планирования установила уровень внутрихозяйственного риска на уровне 80 %. Риск контроля установлен аудиторской фирмой на уровне 50 %, а риск необнаружения – 10 % 

       (0,8 × 0,5 × 0,1) = 4 %

       По  данному расчету аудиторский  риск равен 4 %. Таким образом, можно  считать составленный план аудита приемлемым и способным помочь собрать достаточное число доказательств, необходимых для выражения обоснованного мнения о достоверности ведения расчетов с подотчетными лицами ОАО «Каустик» 
 

       2.3 Общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами 
 

       На  этапе планирования аудиторская  фирма ООО «Аудит Универсал» определяет степень своего доверия к системе  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ОАО «Каустик», знакомится с его финансово-хозяйственной деятельностью. Источниками информации при этом служат: устав, документы о регистрации экономического субъекта, учетная политика, бухгалтерская (финансовая) отчетность, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия, информация, полученная при осмотре предприятия. План аудиторской проверке представлен в таблице . 
 
 
 
 
 
 

       Таблица 12 – Общий план аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами 

Проверяемая организация Период  аудита Количество  человек Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск ОАО «Каустик» 14.10.2011 г.  по 14.11.2011г. 35 Саврасова Н.О 4%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
Проверка  соответствия лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.	14.10.11 г.  –  17.10.11 г.	Саврасова Н.О
Проверка  полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к  авансовым отчетам	18.10.11 г. –  22.10.11 г.	Саврасова Н.О
Проверка  правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм	22.10.11 г. –  26.10.11 г.	Саврасова Н.О
Проверка  расчетов наличными денежными средствами.	26.10.11 г. –  29.10.11 г.	Саврасова Н.О
Проверка  организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами	4.11.11 г. –  8.11.11 г.	Саврасова Н.О

 

       Разработка  программы проведения аудита ОАО «Каустик» (приложение В) включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур установленных аудиторской фирмой ООО «Аудит Универсал» необходимых для практической реализации плана аудита. 

       Программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения аудита.

       В процессе осуществления проверки и в зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально. 
 

       2.5 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами ОАО «Каустик» 
 

       1. Проверка соответствия лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

       В ОАО «Каустик»» выдача денежных средств  из кассы под отчет предусмотрена  для следующих сотрудников: менеджерам и бухгалтеру.

       Менеджерам  денежные средства выдаются на командировочные расходы. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

       Бухгалтер получает денежные средства под отчет  для приобретения канцелярских принадлежностей  и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается  а Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет».

       При выдаче денежных средств под отчет  список лиц, указанный а Приказе  «О порядке выдачи денежных средств  под отчет» соблюдался.

       Наличные  деньги выдаются под отчёт на административно-хозяйственные  и операционные расходы на следующие  сроки: на операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города

       В соответствии с приказом руководителя ОАО «Каустик»  подотчётные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании оформленного расходно-кассового ордера.

       К документам, подтверждающим факт приобретения продукции (товаров, работ, услуг), относятся кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону и другие приходно-расходные документы.

       При проверке законности выдачи сумм в  подотчет на операционные и хозяйственные  расходы в первую очередь проверяется  наличие списка работников, которым  могут выдаваться наличные деньги под  отчет. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. ОАО «Каустик»  данный список составлен.

1. Проверка целевое использование подотчетных сумм.

       На  следующем этапе проведения аудита  расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и  операционным расходам проверяется  правильность расходования полученных под отчет сумм, то есть проверяется  их целевое использование, так как расходовать полученные деньги под отчет допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

       В таблице 13 представлена проверка законности расходования подотчетных сумм ОАО «Каустик» за 14.12.2010 г. 

       Таблица  13 - Законность расходования подотчетных сумм ОАО «Каустик» 

Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету	Стоимость ТМЦ Согласно копиям чеков, оплаченных подотчетными лицами	Оприходовано  ТМЦ, руб. согласно		Отклонение  данных, + (-) Авансового  отчета от
		Накладным	Карточкам складского учета	Копии чеков	Карточек складского учета
3550	3550	3550	3550	-	-

 

       В результате проверки аудитором было установлено что, подотчетные суммы  на операционные и хозяйственные  нужды в ОАО «Каустик»  выдавались целесообразно. Суммы, указанные в  авансовых отчетах соответствуют  суммам, отраженным в товарных накладных  и карточках складского учета. Отклонений не было обнаружено.

       Далее проверяется своевременность предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию. Срок предоставления авансового отчета не может превышать трех рабочих  дней по истечении срока, на который  выданы деньги. Сроки отчетности проверяются  путем сверки дат в расходных  кассовых ордерах на выдачу денег  и в авансовых отчетах. Нарушений сроков предоставления авансовых отчетов в ОАО «Каустик» не установлено.

       2.Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

       Проверка  документального оформления авансовых  отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

-Оформление авансовых отчетов;

-Оформление командировочных расходов;

-Своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

-Существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

       Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

       Порядок документального оформления расчетов с подотчтеными  лицами регулируется  Постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

       При проверке авансовых отчетов  по форме следует протестировать  следующее:

       -Соответствие типовой форме № АО -1 «Авансовый отчет»;

       - Наличие номера и даты составления;

       - Указание подотчетного лица;

       - Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

       - Указания назначения аванса;

       - Наличие подписей;

       - Заполнение обратной стороны авансового отчета.

       Методика  документальной проверки авансовых  по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

       При этом необходимо проконтролировать  соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.

       При этом необходимо руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации. Срок отчетности не может превышать  трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности.

       Вместе  с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом  отчете.