Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

 

Продолжение таблицы 1

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40	Содержит правила  приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним( гл. 1, пункт 11).
Указание  ЦБ РФ от 7 октября 1998 г №375-У «Об  установление предельного размера  расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами»	Устанавливает следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу: между юридическими лицами — 10 тысяч рублей; для предприятий потребительской кооперации и организаций торговли ГУИН МВД России — 15 тысяч рублей.
План  счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. От 08.11.2010 г)	Правила синтетического учета операций в бухгалтерском  учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника  подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

 

       Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения. 
 
 
 
 
 

       1.2 Цель, задачи и  источники информации  аудита расчетов  с подотчетными  лицами 
 

       Цель  аудита заключается в выражении  мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведении бухгалтерского учета расчетных операций законодательству  Российской Федерации.

           Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

     Для достижения цели аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами необходимо решить следующие задачи, которые представлены на рисунке 2. 

Задачи  аудита учета расчетов с подотчетными лицами

___________________________________

          

                                          

проверка документального подтверждения расчетных операций;

                                                             

контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

 

проверка организации  аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;

 

проверка синтетического учета в соответствии с рабочим  планом счетов;

 

сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

 

     Рисунок 2 – Схема задач аудита учета  расчетов с подотчетными лицами 

       Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

     Источники информации по данному объекту представлены на рисунке 3. 

Источники информации

___________________________________

                                                     

нормативные документы по учету  расчетов с подотчетными лицами

                                                             

положение по учетной политике и приложения к ней

 

бухгалтерская отчетность

 

бухгалтерские  регистры синтетического  и  аналитического учета

 

первичные документы по расчетам с подотчетными лицами

 

журнал регистрации авансовых отчетов

     

трудовые  договоры

       

     

приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку

       

     

приказы об утверждении смет представительских расходов

       

     

список  лиц, которым разрешено получение  наличных денег из кассы

       

       Рисунок 3 – Схема основных источников информации 

       Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции расчетов с подотчетными лицами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

     В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в ПБУ 1/98, необходимо раскрыть следующие данные Эти данные раскрываются на рисунке 4. 
 
 

Данные  в учетной политики организации

___________________________________

                                                     

Предоставление  подотчетному лицу денежных средств из кассы предприятия

                                                             

Движение наличных денежных средств  от одного подотчетного лица к другому

 

Возврат подотчетных средств

 

       Рисунок 4-Данные раскрывающиеся в учетной  политики организации о подотчетных лицах.

       Бухгалтерские регистры по учету расчетов с подотчетными лицами могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 71, 50,26,91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости. 
 

       1.3 Бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными  лицами  
 

       Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги представлено на рисунке 5 

Подотчетные суммы

___________________________________

                                                     

приобретения  запасных частей, материалов, топлива  за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово—телеграфных расходов;

                                                             

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

 

расходы на на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

 

представительские расходы

 

       Рисунок 5- Подотчетные суммы.

       Все эти хозяйственные операции связаны  с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно  из банка под отчет. 

       Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций 

Содержание  хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Выдаются  денежные средства подотчет	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	50 «Касса»
Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению: - внеоборотных  активов,  - материалов и их доставкой.	08 «Внеоборотные активы» 10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражен на основании счетов-фактур поставщиков  НДС по приобретенным производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавочную стоимость, и расходам по их заготовлению и доставке.	19 «Налог на  добавленную стоимость»	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»
Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к:  - основному производству,  - вспомогательному производству,  - общепроизводственным нуждам,  - общехозяйственным нуждам,  - обслуживающим производствам и хозяйствам,  - расходам по продаже продукции.	20«Основное  производство»; 23«Вспомогательное производство»; 25»Общепроизводственные  расходы»; 26 «Общехозяйственные  расходы»  29«Обслуживающим производствам и хозяйствам, 44 «Расходам по продаже продукции.	71 «Расчеты  с подотчетными лицами»

 

       Продолжение таблицы 2