Аудит расчетов с подотчетными лицами

Введение 

     Расчеты с подотчетными лицами, как один из видов расчетных операций юридического лица, являются достаточно распространенной процедурой. С их помощью предприятия решают вопросы по приобретению за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; по оплате мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; по расходам на командировки по территории Российской Федерации и за границу;  по представительским расходам и т.д. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

     Одна  из основных задач бухгалтерского учета  расчетов с подотчетными лицами состоит  в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о расчетах и их финансовых результатах. Существенные ошибки при  учете расчетов с подотчетными лицами приводят к искажениям бухгалтерской  отчетности, а так же к негативным налоговым последствиям.

     Аудиторская практика показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

     Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с  подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими  другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с  поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и т.д., что обуславливает высокую  трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

     Целью данной курсовой  работы является исследование методики аудита расчетов подотчетными лицами, выявление проблемных вопросов и путей их решения при проведении проверки по данному участку учета, изучение правильности оформления подотчетных операций, обзор наиболее типичных ошибок, допускаемых на предприятиях на этом участке учета, а также возможность их избежать.

     Предметом данной курсовой работы являются расчеты  с подотчетными лицами. Объектом курсовой работы является ОАО «НТЦИ» (Научно-Технологический центр информатизации), основным видом деятельности которого является разработка, внедрение и дальнейшее сопровождение различных баз данных.

     Достижение  поставленной цели обуславливает решение  следующих задач:

• Сформулировать источники информации, необходимые для проведения проверки с расчетов с подотчетными лицами, проанализировать нормативную базу данного участка;
• Рассмотреть подходы к выделению этапов аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами;
• Проанализировать методики оценки системы внутреннего контроля, оценить систему внутреннего контроля ОАО «НТЦИ»
• Изучить методики распределения уровня существенности и аудиторского риска, рассчитать  определить уровень существенности для отчетности  ОАО «НТЦИ» и определить аудиторский риск;
• Рассмотреть план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами  ОАО  «НТЦИ»;
• Рассмотреть порядок сбора аудиторских доказательств  и их документирования;
• Исследовать порядок обобщения результатов проверки расчетов;
• На основании  проведенного исследования сформировать выводы по результатам аудиторской проверки.

  В процессе написания работы применялись  следующие методы исследований: анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит, анализ научной литературы по бухгалтерскому учету и аудиту, сравнение мнений различных авторов, индукция, дедукция и обобщение.

  Методологичесой основой работы послужили:

• нормативная документация (законы, постановления, приказы, стандарты и т.п.) по состоянию на 20 мая 2010 года;
• учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту;
• учетные регистры ОАО «НТЦИ»;
• бухгалтерская отчетность ОАО «НТЦИ», представленная Бухгалтерским балансом (форма № 1), Отчетом о движении денежных средств  (форма № 4), Приложением к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность аудита расчетов с подотчетными лицами  и их нормативное регулирование

 

1.   Цель и информационная  база аудита расчетов  с подотчетными  лицами

     Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность. Предусмотренная Федеральным законом о 21 ноября 1996 года  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [3]

     Под достоверностью следует понимать степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах решения.

     Основываясь на понятии, закрепленном в законодательстве, разные авторы научной литературы выделяют различные мнения по определению  цели аудита.

     Например, Подольский В.И. определяет цель аудита как объективные, реальные и точные данные об аудируемом лице, а главную  цель инициативного аудита определяет, как выявление недостатков бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности, а так же проведение анализа финансового состояния организации. [29]

     Шеремет А.Д. считает, что целью аудита является конкретная задача, на решение которой  направлена деятельность аудитора, которая  в свою очередь закреплена законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента. [31]

     Определение цели Парушиной Н.В. практически совпадает с определением цели аудита Шеремета А.Д. В своей книге Парушина Н.В говорит, что цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. [32]

     В данной курсовой работе мы будем использовать определение, закрепленное Федеральным  законом  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     Цель  аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

     Основные  задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

• Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• Подтверждение достоверности выдачи и возврата подотчетных сумм;
• Установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;
• Проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами;
• Проверка тождественности учетных и отчетных данных.

     Для проверки расчетов с подотчетными лицами источниками информации являются первичная  документация, юридическая документация, регистры учета и бухгалтерская отчетность, организационные документы.

     К организационным документам можно отнести  приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, приказ об определении сроков отчетности и подотчетных сумм, приказ об утверждении смет представительских расходов. Среди документов по организации учета можно выделить Положение об Учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота, должностные инструкции и т.д.

       Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые  отчеты, заявления на выдачу денег  из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими  разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с  документами по другим разделам учета.

       Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчет;
• приказы о направлении сотрудников в командировки;
• командировочные удостоверения;
• копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
• сметы представительских расходов;
• приказы об утверждении смет представительских расходов;
• оправдательные первичные документы. [29]

     Перечень первичных документов, подтверждающих подотчетные расходы представлен в таблице № 1.1

Табл. № 1.1

Перечень  первичных документов, подтверждающих подотчетные  расходы

        

       Операции  по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

       При журнально-ордерной форме ведения:

• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
• главная книга;
• книга продаж и книга покупок
• иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

При автоматизированной форме ведения  учета:

• главная книга
• карточка счета 71 « Расчеты с подотчетными лицами»
• карточка счета 91.2 «Себестоимость»
• журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• книга покупок и книга продаж.

     В качестве информационной базы используется и бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, представленная Бухгалтерским  балансом (форма № 1), Отчетом о  движении денежных средств (форма № 4), Приложением к бухгалтерскому балансу (форма № 5).