Аудит расчетов с подотчетными лицами

      Распределим уровень существенности по дебетовым  и кредитовым оборотам по счетам. Основываясь  на данных оборотно-сальдовой ведомости  ОАО «НТЦИ». Указанное распределение  оформлено рабочими документами аудитора  РД – 5 «Распределение единого уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам  активных и пассивных счетов» и РД – 6 «Распределение единого уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам  пассивных счетов», представлено в приложении № 8

      В рамках индуктивного подхода сначала определяется уровень существенности для каждого оборота или сальдо по счету, а за тем путем суммирования уровней существенности получают единый уровень существенности.

      Все существующие методики в рамках индуктивного подхода отличаются принципом, заложенным при определении уровня существенности для каждой статьи отчетности или для каждого оборота по счету. Так одни авторы предлагают устанавливать процент существенности в зависимости от оборота,  другие в зависимости от риска существенного искажения, характерного для каждой статьи отчетности или оборота. Недостатком всех существующих на сегодняшний день методик является отсутствие объективной взаимосвязи между процентом существенности и числовым значением статьи или уровнем риска для данной статьи.

3. Формирование плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами

     Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Аудиторская организация  должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В  общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля и рисков аудита.

     Составление плана и программы аудита регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

     При подготовке общего плана и про  граммы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности. Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. [32]

     В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки график его про ведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Аудиторская организация определяет также в общем плане трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процесс аудита.

     В общем плане аудита рекомендуется  указывать:

• информацию о составе аудиторской группы, численно и квалификацию привлекаемых аудиторов;
• распределение обязанностей между членами группы в хо про верки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

    Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации о плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ и состав оформляемых рабочих документов.

    Программа помимо определения характера временных рамок объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выполненных работ.

    Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

    План  и программа аудита оформляется  аудитором в виде рабочих документов. Следует отметить, что форма плана и программы аудита не унифицированы и разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно. Разные авторы научной литературы по аудиту предлагают разные варианты форм плана и программы аудита.

    Например, Подольский В.И. приводит в своем учебнике такие формы плана и программы аудита[29]:

    План

    Программа

    Другой  автор, Скобар предлагает практически  аналогичную форму плана и  программы аудита. Только добавляет  в форму программы аудита еще  одну графу «процедуры».

    Разработанные нами план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами  оформлены  рабочими документами РД  - 7 «План  аудита расчетов с подотчетными лицами», РД – 8 «Программа аудита расчетов с подотчетными лицами» и представлены в приложении №  9,10 соответственно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Сбор  аудиторских доказательств  и обобщение результатов  проверки

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование 

     Требования, предъявляемые к аудиторским  доказательствам, определены в Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».

     Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. [31]

     Требования  к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. [5]

     В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника, вида и формы представления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существует система  внутреннего контроля, которая является эффективной;  аудиторские доказательства в письменной форме более надежны чем в устной.

     Аудиторская организация должна письменно оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а так же доказательств того, что  аудитор проводил проверку в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных  и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и  пр.

     ОАО «НТЦИ», как и большинство других юридических лиц, ведет расчеты  с подотчетными лицами.  На начальном  этапе сбора аудиторских доказательств  проведем проверку соответствия учетной  политики  в части раскрытия способов ведения учета расчетов с подотчетными лицами, действующему законодательству. Цель проверки – выявить несоответствия элементов учетной политики законодательству РФ. Источником информации является приказ об учетной политики организации. Результаты данной процедуры оформляются рабочим документом РД – 9 «Проверка учетной политики в части расчетов с подотчетными лицами», представленный в приложении № 11

    Далее, по моему мнению, необходимо провести проверку первичной документации в  части расчетов с подотчетными лицами.  В ходе проверки выявляются и отмечаются следующие замечания:

• по оформлению авансовых отчетов;
• по оформлению командировочных расходов (в том числе за рубеж):
• по существу отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

     Документальная  проверка авансовых отчетов осуществляется по двум направлениям: проверка по форме  и по существу отраженных операций. Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-l "Авансовый отчет"». На основании данного постановления утверждена унифицированная форма авансового отчета № AO-1. При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующие элементы документов:

• соответствие типовой форме № AO-1 «Авансовый отчет»;
• наличие номера и даты составления;
• указание подотчетного лица;
• указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
• указание назначения аванса;
• наличие подписей;
• заполнение обратной стороны авансового отчета.

  Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами. При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня вращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет о сроках отчетности.

     Вместе  с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в этом отчете. Данная проверка оформляется рабочим документом РД – 10,11,12,13 представленных в приложении № 12,13,14,15 соответственно. Выявленные нарушения обобщены в таблицу и оформлены рабочим документом РД – 14, представленном в приложении № 16.