Анализ и учет расходов на продажу в торговой организации

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично включают статью «Прочие расходы» [28, с. 160].

По видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.

1. Материальные  затраты, то есть затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с  использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение  природного производства; затраты  некапитального характера, связанные  с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного процесса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К ним относят:

• расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений;
• расходы по хранению, подработке, упаковке товаров;
• износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов;
• суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении в пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица;
• расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списания в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости;
• расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту;
• расходы на собственный транспорт (без расходов на оплату труда) - к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы на торговую рекламу;
• работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

2. Затраты  на оплату труда - основная и  дополнительная заработная плата  и отчисления на социальные  нужды торговых работников и  администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода  не списочному составу:

• затраты на оплату учебных отпусков;
• затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

3. Отчисления  на социальные нужды:

Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования от расходов труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

4. Амортизация  основных фондов - амортизационные  отчисления на полное восстановление  основных средств (собственных и  арендованных).

5. Прочие  затраты - комплексная группа затрат  различного вида и содержания:

• износ по нематериальным активам;
• налоги, включаемые в себестоимость работ - транспортный налог, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
• обязательные страховые платежи;
• проценты по кредитам банков;
• суточные и командировочные расходы работников торгового предприятия, (сюда относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. Поэтому бухгалтерия обязана предоставить обоснованность произведённых расходов по авансовому отчёту, соответствие их утверждённым нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения);
• возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание;
• представительские расходы;
• арендная плата;
• вознаграждение за изобретение и рационализаторские предложения;
• оплата услуг сторонним организациям:
• услуги связи;
• услуги информационно-вычислительного обслуживания;
• услуги вневедомственной охраны;
• услуги рекламных агентов и аудиторских организаций;
• услуги пассажирского транспорта;
• услуги банков;
• услуги коммунального хозяйства;
• услуги культуры;
• услуги науки;
• услуги образования;
• услуги здравоохранения;
• услуги нотариальных и юридических учреждений.

Недостатком применяемой номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях различных по своему содержанию элементов. Так, статья «Транспортные расходы» объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы; статья включает потери товаров в пути и хранении, а также недостачи во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь за счет уменьшения расходов, связанных с культурой и качеством обслуживания населения.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.). Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп [27, с. 186].

По составу различают простые и комплексные издержки. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и др. расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров [8, с. 161].

По факту отражения в бухгалтерской отчетности издержки обращения делят на явные и неявные (альтернативные). В практической деятельности предпринимателю, владельцу фирмы приходится использовать свою собственность (автомобиль, здание, оборудование), работать, не получая при этом заработной платы, если указанные расходы не находят отражения в бухгалтерском учете, тогда они являются неявными и должны быть учтены при оценке облагаемой налогом прибыли. Она должна быть уменьшена на сумму неявных (альтернативных) издержек.

Группировки затрат по классификационным признакам необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.

2.2 нормативное регулирование расходов на продажу

 Нормативными документами, регулирующими  учет расходов на продажу, являются:

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011г.№402-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (утверждено  приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом  МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ  РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (Документ  утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н.).

9. Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов (утверждены Приказом МФ  РФ от 28.12.2001 № 119н).

10. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению (утверждены Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Рассмотрим основные правовые документы, регулирующие отдельные виды коммерческих расходов.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня.

В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Особенностью налогового учета рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации на рекламу в соответствии с действующим специальным и налоговым законодательством относятся:

- расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в  печати, передача по радио и  телевидению) и телекоммуникационные  сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, изготовление  рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых  товарах, выполняемых работах, оказываемых  услугах, товарных знаках и знаках  обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью  или частично потерявших свои  первоначальные качества при  экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются.

К прочим видам рекламы могут относиться расходы на:

- разработку и издание рекламных  изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и  открыток и т.д.) для непосредственного  вручения клиенту или отправке  их по почте;

- разработку эскизов, издание и  распространение (в частности, при  реализации своей продукции) рекламных  иллюстрированных прейскурантов  цен, фирменных этикеток;

- хранение и экспедирование  рекламных материалов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение представительских расходов в бухгалтерском учете также отсутствует, но оно содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.