Анализ финансовой отчетности

А вот цифры для раздела 4 возьмите со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

Обратите внимание: показатели формы  № П-3 за отчетный период (месяц или  квартал) должны совпадать с данными за аналогичный период прошлого года. Если же будут расхождения, то их вы должны будете объяснить в специальной записке.

Ежемесячно форму № П-3 должны составлять бухгалтеры фирм с численностью свыше 15 человек. Крайний срок сдачи  – 28-е число месяца, следующего за отчетным. Все остальные фирмы, включая находящихся на «упрощенке», сдают бланк ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В строке 5 надо указывать сумму  выплат уволенным работникам. Раньше эту строку заполняли только при ликвидации фирмы.

Немного упростили третий раздел. Точнее удалили из него строки 25 «Число вакантных рабочих мест, намеченных к ликвидации» и 27 «Число рабочих  мест, предлагаемых к введению».

Кроме того, форму № П-4 дополнили  новым разделом – «Численность и заработная плата работников по видам экономической деятельности» (раздел 4). Он прибавит дополнительной работы бухгалтерам. Ведь придется вести учет работников и заработной платы отдельно по каждому виду деятельности.

Фирмы со средней численностью свыше 15 человек ежемесячно должны сдавать только раздел 1 формы № П-4. Крайний срок сдачи – 15-е число месяца, следующего за отчетным. Остальные разделы надо представлять раз в квартал.

Компании с численностью менее 15 человек разделы 1 и 4 формы заполняют ежеквартально. При этом принести их в органы статистики надо не позднее 29-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А вот разделы 2 и 3 бланка № П-4 бухгалтеры небольших фирм вовсе должны представлять только по итогам года.

И еще один момент. Если в отчетном периоде (месяце или квартале) фирма заработную плату не начисляла, то бухгалтер должен сдать «пустую» форму.

Помимо бланка № П-4 бухгалтерам  придется заполнить еще и форму  № 1 «Сведения о распределении  численности работников по размерам заработной платы» (постановление Госкомстата России от 4 декабря 2003 г. № 108).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой  для анализа финансового положения  предприятия.

Целью финансового  анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Выбор глубины  и масштабов анализа, а также  конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов служит налог на при-быль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики -- все предприятия и орга-низации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с ино-странными инвестициями, международные объединения и орга-низации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие от-дельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуще-ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объектом обложения  налогом на прибыль является валовая  прибыль предприятия -- это прибыль  от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные  участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов  и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают  из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экспортные пошлины.

При определении  прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия  для целей налогообложения учитывается  разница между продажной ценой  и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

декабре 2002г. было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое четко  определило взаимосвязь н. и бухгалтерского учета.

Данным Положением установлены: правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосвязь прибыли (убытка), исчисленной в целях бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в целях нал-ия. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете:

– суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет;

– суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога;

– суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;

– сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Разница между  бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

На практике возникают расхождения между  бухгалтерским и налоговым учетом, которые создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не сопоставимы между собой.

Сопоставимость  отчетных и налоговых данных организации - это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

Основными направлениями  использования данных финансового  анализа (анализа финансовой отчетности) являются аудит и финансовый менеджмент. Аудиторская проверка устанавливает  достоверность, полноту, соответствие законодательству бухгалтерского учета  и финансовой отчетности предприятия. Аудиторы используют данные анализа финансовой отчетности при проведении консалтинговой деятельности; при проверке обоснованности бизнес-плана; при проверке документов и документооборота; при анализе финансово - экономического состояния; оценке торгово - производственной деятельности и ее финансовых результатах. Регулярность, тщательность изучения финансовой отчетности является залогом успешного финансового управления предприятием. При этом ведущее положение занимает анализ финансово - экономического состояния предприятия. Принятие правильного финансового решения и оценка результата принятого финансового решения могут быть осуществлены только с использованием данных финансовой отчетности и оценки финансового положения предприятия.

Значение анализа  финансово - экономического состояния  предприятия трудно переоценить, поскольку  именно он является той базой , на которой  строится разработка финансовой политики предприятия.

Финансовая  отчетность состоит из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к финансовым отчетам.

Финансовые  отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими положениями (стандартами).

В финансовую отчетность включаются деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

Бизнес-план дает объективное представление о  стратегии и тактике развития производства и организации производственной деятельности, способах продвижения товара на рынок, прогнозирует цены, будущую прибыль, основные финансово-экономические результаты деятельности предприятия и вместе с тем определяет так называемые зоны риска, предлагает пути снижения этих рисков или по крайней мере их влияние на будущую прибыль.

Особенностью  бизнес-плана как стратегического  документа является его сбалансированность по постановке задач с учетом реальных финансовых возможностей предприятия. Чтобы бизнес-план был принят, он должен быть обеспечен необходимыми финансовыми ресурсами. Это в значительной мере определяет характер проектов (концепций), которые изучаются при разработке бизнес-плана. Включение самого проекта в бизнес-план становится возможным лишь в том случае, если определены источники его финансирования.

 

 

Тема 3. Анализ бухгалтерского баланса.

 

Такой важный элемент бухгалтерской  отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что  он часто выделяется в отдельную  отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. «Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. Независимо от того, были эти ответы на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет (Соколов, 1985, с.53-54).»(5, с.15). Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу.

«Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства.»(5, с.14) Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

2) самая важная  форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных  показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса это классификация хозяйственных  средств. В бухгалтерском балансе  показывается состояние средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источники  формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и  привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Первая часть  баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus - деятельный, действующий; пассив от латинского passivus - страдательный, недеятельный.»(5, с.17)