Анализ финансовой отчетности

Эти две важнейшие  экономические цели предпринимательства - цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитале уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

На законодательном  уровне практически во всех странах  действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей  нужной им информацией о том или  ином субъекте рынка (организации).Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины успехов, а также  недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

принять решение  о целесообразности и условиях ведения  дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или  иной организации;

правильно построить  отношения с заказчиками;

учесть возможные  риски предпринимательства и  т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

Реформирование  бухгалтерской отчетности в России.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Правительство РФ разработало и утвердило (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283) Программу реформирования бухгалтерского учета.

Ключевым элементом  реформирования бухгалтерского учета  и отчетности в соответствии с  международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Основное направление  развития бухгалтерского учета и  отчетности - повышение качества формируемой  в них информации.

Современный бухгалтерский учет предоставляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность.

Реализация  программы должна осуществляться по специальным правилам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности в период 2004-2010 гг.

 

 

Тема 2. Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам.

 

Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

 

Статистическая отчетность - комплекс показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель - предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральном уровне.

 

Главным источником статистической информации является отчетность.

Отчетность - это официальный документ, содержащий занесенные в специальную форму и представленные в вышестоящие учреждения или статистические органы сведения о работе подотчетных подразделений за определенный период. Отчетность основана на первичном учете и является результатом его обобщения. Первичный учет - это регистрация различных фактов, событий, производимая по мере их совершения, как правило, на особом документе, называемом первичным учетным документом.

По содержанию отчетность бывает типовой и специализированной. Типовые формы отчетности содержат одни и те же показатели для всех предприятий и организаций данной отрасли и всех отраслей народного хозяйства. В специализированной отчетности вопросы видоизменяются в зависимости от особенностей отдельных отраслей народного хозяйства.

Все формы статистической отчетности утверждаются Росстатом.

Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены стандартные  бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:

Форма №0409215 "Отчет  об остатках денежных средств на балансовых счетах № 20202, 20206, 20207, 20208, 20209 (ежедневный);

Форма №0409201 "Отчет  о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный - пятидневная);

Форма №0409603 "Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них" (ежемесячная).

Полный перечень отчетности, представляемой кредитными организациями в ЦБ РФ, приведен в Приложениях № 1-7.

Форма № П-1 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 24 декабря 1998 года № 131, продлена на 2000 год постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1999 года № 77) представляется ежемесячно не позднее 4 числа после отчетного периода (с численностью до 15 человек - ежеквартально не позднее 29 числа).

Отчет по форме № П-1 составляется в соответствии с требованиями <Инструкции по заполнению унифицированных форм государственного статистического наблюдения № П-1 ........>, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 17 ноября 1997 года № 76 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Форма представляется всеми юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, а также некоммерческими организациями (включая предприятия иностранной и смешанной собственности с российским и иностранным участием), за исключением субъектов малого предпринимательства, осуществляющими производство товаров, их филиалами и представительствами.

Отчетность представляется, как  правило, по месту государственной  регистрации хозяйствующих субъектов. Если юридическое лицо, зарегистрированное на территории какого-либо субъекта Российской Федерации, фактически предпринимательскую деятельность на территории данного субъекта не осуществляет, отчет по форме № П-1 представляется по месту фактического осуществления предпринимательской деятельности.

В отчете отражаются сведения об объеме выпущенных товаров, отгрузке и остатках товаров за отчетный месяц, предыдущий месяц, а также за соответствующий отчетному месяц прошлого года.

По оптовой и розничной торговле (внутренней и внешней), а также  общественному питанию при заполнении строки 01 <Выпуск товаров и услуг> учитывается объем валового дохода, который представляет собой разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (без НДС и акциза, налога с продаж).

По строкам 04 и 05 ("Отгружено (передано) товаров в фактических ценах>) отражается объем отгруженных (переданных) товаров на сторону (для предприятий розничной торговли и общественного питания - стоимость проданных товаров).

Объем отгруженных (переданных) товаров представляет собой стоимость тех товаров, которые фактически отгружены (переданы) в отчетном периоде (включая товары, сданные по акту заказчику на месте) независимо от того, поступили деньги на счет продавца или нет.

Объем проданных (реализованных) товаров приводится в фактических отпускных ценах:

по строке 04 - включая налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж, налог на реализацию ГСМ, экспортную пошлину, таможенные сборы;

по строке 05 - без учета налогов и сборов, включаемых в строку 04.

По строке 10 <Остатки товаров для перепродажи в ценах реализации (включая НДС и акцизы) на конец месяца> торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания отражается стоимость остатка товаров по всем местам хранения (на складах, складах-холодильниках, в магазинах и т.п.).

По строке 12 <Оборот розничной торговли> отражается объем розничного товарооборота, который представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по почте с оплатой по безналичному расчету, в кредит и некоторых других товаров (полный перечень отражен в пункте 21 Инструкции № 76). Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз и налог с продаж. Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравненных к чекам).

Оборот общественного питания  отражается по строке 13 отчета, по которой  отражается стоимость проданной населению собственной кулинарной продукции (блюд, кулинарных изделий, полуфабрикатов), изготовленной в столовых, ресторанах, кафе и других предприятиях общественного питания; мучных, кондитерских хлебобулочных изделий и других покупных товаров без кулинарной обработки для потребления на месте.

В оборот включается стоимость кулинарной продукции и покупных товаров, отпущенных на дом по заказам населения, а также стоимость продукции, отпущенной работникам организаций с последующим удержанием из заработной платы, отдельным категориям населения (учащимся школ, пенсионерам и др.) и полностью оплаченной органами социальной защиты, отпуск питания по абонементам, талонам и т.п. Оборот по общественному питанию приводится в тех же ценах, что и на предприятиях розничной торговли.

Данные об обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом  приводятся по строке 30 отчета по форме  № П-1.

В разделе 4 отчета <Производство и отгрузка по видам продукции и услуг> приводятся сведения о производстве, отгрузке и остатках по каждому виду проданных в розничной или оптовой торговле товаров (без включения данных по общественному питанию). Перечень видов товаров (с указанием кода каждого вида и единиц измерения), по которым приводятся данные в разделе 4, определяется органами государственной статистики.

О том, сколько денег вложила  фирма в ту или иную компанию, нужно указать в форме №  П-2 «Сведения об инвестициях». Сдавать  форму № П-2 бухгалтер должен каждый квартал. Если на вашей фирме работает менее 15 человек, то отчитаться нужно до 29-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, если более 15 человек, то сдать отчет надо на четыре дня раньше (до 25-го числа).

Напомним, что форма № П-2 также  состоит из трех разделов.

В первом отражают вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других фирм и в государственные облигации и займы. При этом краткосрочные вложения (со сроком погашения менее года) показывают отдельно от долгосрочных (со сроком погашения более года).

Во второй раздел вносят суммы, потраченные  на строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств (нематериальных активов). Сюда вы должны записать стоимость инвестиций как за отчетный квартал 2004 года, так и за аналогичный квартал прошлого года. Отметим, что такие суммы указывают без налога на добавленную стоимость.

В третьем разделе нужно подробно расписать, за счет каких средств (собственных  или заемных) вы покупали имущество, ценные бумаги, реконструировали основные средства и т. д.

О финансовом состоянии фирмы (прибыль  или убыток) статистикам расскажет форма № П-3. Этот бланк претерпел некоторые изменения. Работников Госкомстата интересует задолженность фирм за транспортные услуги, за поставку газа, электро- и теплоэнергии.

Но только долги естественным монополиям. Для этого статистики добавили в раздел 1 формы новые строки: для дебиторской задолженности – строки 08–11, а для кредиторской задолженности – строки 21–24.

Вообще же форма № П-3 состоит  из четырех разделов. В первые два  – «Показатели финансового состояния  и расчетов» и «Доходы и  расходы» – записывают прибыль (убыток), полученную с начала отчетного года, выручку от реализации, себестоимость продаж и т. п. Заполняя их, используйте данные счетов 90, 91, 99 и др., а также Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Раздел 3 «Активы организации» заполняйте на основании счетов 01, 08, 10 и др. и бухгалтерского баланса.