Учет и контроль операций денежных средств

Учет движения денежных средств необходим как  руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Правила движения денежных средств установлены МСФО 7, согласно которому учет должен содержать информацию о денежных потоках компании в  разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов:

- прямого;

- косвенного.

Информация о  денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности представляется только прямым методом.

При использовании  прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств, в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит  от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности.

Большинство предприятий  ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей («Амортизация, «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компаний.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов  и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений [9,С.147].

Поэтому косвенный  метод им не подходит, а прямой метод  на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств, прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Косвенный метод  раскрывает движение денежных средств  от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируется и соответственно   не классифицируется по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками  доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Для составления  отчета о движении денежных средств  МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод.

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам – краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в  соответствии с МСФО 7 в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании.

Примерами таких  операций являются эмиссия акций  с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.1996г. № 31 в рамках программы реформирования ответственного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия.

Форма российского  отчета о движении денежных средств  не предусматривает использования  косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить  данные о денежных эквивалентах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Учет денежных средств

1.  Краткая характеристика ООО «Мотор»

 

Объектом исследования данной дипломной  работы избрано ООО «Мотор» Кузоватовского района.

ООО «Мотор» образовано в 1931 году на базе МТС. Существенная реконструкция  производственной базы стала производиться с середины 1975 года. За период с 1975 по 1983 годы в целях расширения производства и улучшения условий труда работников была произведена перестройка, реконструкция цехов по ремонту автомашин ГАЗ-53, двигателей ЗМЗ-53, электродвигателей, ремонтной мастерской  по ремонту сельскохозяйственной техники. Расширилась и укрепилась материально-техническая база по техобслуживанию тракторов К-700, КАМАЗов, здание котельной.

Положительно отразилось на производственной деятельности стабильное руководство предприятием с середины 70-х годов до настоящего времени.

Максимальный ремонт сельхозтехники приходит на период конца 80-х годов  начала 90-х годов. В это время  в год ремонтировалось более 2 тысяч штук автодвигателей ЗМЗ-53, 90 штук тракторных двигателей, более 15500 условных единиц электродвигателей.

Годы перестройки и развала  экономики не могли не сказаться  на финансовм состоянии ООО «Мотор». Основные партнеры сельскохозяйственные производители оказались на грани  банкротства. В связи э тим резко снизилось количество заявок на ремонт сельхозтехники.

В 1999-2000 годах  ремонт тракторов, зерновых комбайнов не проводилось. Автомобилей, двигателей ЗМЗ-53, электродвигателей  в 2000 году отремонтировано было соответственно 5, 32, 500 штук.

Валовое производство продукции и услуг в 2004 году составило 4885 тысяч рублей.

В целях сохранения жизнедеятельности коллектива налажен  выпуск резино технических изделий  для механизации животноводческих ферм. Освоено производство электрокабельной продукции. Начиная с 1995 года ООО «Мотор» осуществляет капитальные вложения по строительству газопроводов.

Бухгалтерия ООО «Мотор» имеет  следующую структуру:

- главный бухгалтер;

- кассир;

- бухгалтер расчетной группы;

- бухгалтер материальной группы  и готовой продукции.

Приказом по ООО «Мотор» утверждена учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету на 2005 год:

- бухгалтерский и налоговый  учет в обществе ведется бухгалтерией;

- общество ведет учет с использованием  компьютерной техники и бухгалтерской  программы 1С «Предприятие» «Упрощенная система налогообложения»;

- общество использует рабочий  план счетов, разработанный на  основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина  России от 31 декабря 2000г. №  94н;

- хозяйственные операции в бухгалтерском  учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно;

- налоговый учет ведется в  книге доходов и расходов общества;

- учетные документы хранятся  на предприятии в течении пяти  лет;

• в налоговом учете доходы и расходы учитываются кассовым методом;
• уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам;

- амортизация основных средств,  в бухгалтерском и налоговом  учете начисляется линейным методом;

- нематериальные активы в бухгалтерском  и налоговом учете амортизируются  линейным методом;

- амортизация нематериальных активов  в бухгалтерском учете отражается  на отдельном счете 05 «Амортизация  нематериальных активов»;

- в бухгалтерском и налоговом  учете материально-производственные  запасы списываются по стоимости  последнего приобретения (ЛИФО);

- расходы будущих периодов списываются  в бухгалтерском учете равномерно  в течении периода, к которому  относятся;

- общехозяйственные расходы списываются  в конце отчетного периода  на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;

• проценты по кредитам и займы считаются сопоставимыми, если они выданы в одной валюте, должны быть погашены в одинаковые сроки, аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств), сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течении месяца;
• инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов, основных средств проводится при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае бедствий, при реорганизации или ликвидации общества, при передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании, перед составлением годовой отчетности (по основным средствам – один раз в три года, оборудование к установке – ежегодно, производственные запасы, материалы, готовая продукция – ежегодно, расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями – ежегодно, денежные средства в кассе – ежемесячно). Для проведения инвентаризации создана комиссия.

 

2.  Учет кассовых операций

 

Денежные средства ООО «Мотор» Кузоватовского района представляют совокупность денег, находящихся в кассе, на банковском счете, чековой книжке, переводе в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам ООО «Мотор» относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью  движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской  деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных  средств, обладающей абсолютной  ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам [21,С.292].

Подавляющее большинство  расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

Безналичные расчеты  в условиях рыночной экономики могут  осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные  расчеты осуществляются с помощью  различных банковских, расчетных  и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке  проводят через кассу ООО «Мотор». Наличные денежные средства, полученные ООО «Мотор» в банке, могут расходоваться строго на цели указанные в чеке. ООО «Мотор» может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного банком ежегодно по согласованию с руководителем предприятия. При осуществлении расчетов с населением предприятие обязано применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым  условием функционирования ООО «Мотор». Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций [6,С.86].

Однако, всякие излишние запасы денежных средств, приводят к  замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.