Учет и контроль операций денежных средств

- за несвоевременное оприходование  в кассу наличных денежных  средств взыскивается штраф в размере 50% от несвоевременно оприходованной суммы;

• за превышение установленных лимитов остатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25% от сумм выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия;
• за нарушение установленного Центральным Банком РФ порядка заимствования наличных денежных средств, другим предприятиям взыскивается штраф в размере 20% от заимствованной суммы;
• за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10% от суммы выданного аванса;
• за использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения;
• за нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств из выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения;
• за другие нарушения правил ведения кассовых операций, взыскивается штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день предприятия согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы.

Штрафы взыскиваются в доход  соответствующих местных бюджетов по месту регистрации предприятия в качестве налогоплательщика.

 

 

3.4 Ревизия кассовых  операций 

 

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого  периода путем сверки записей  в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств  на конец года ревизор должен собрать  достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика ревизии денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели ревизии:

- существование;

- полнота;

- оценка;

- права и обязанности;

- точность;

- представление и раскрытие.

Существование. Ревизор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки ревизор должен выяснить существуют:

- существуют ли фактически все  средства, показанные в балансе;

- существуют ли ошибочные (преднамеренные  и непреднамеренные) записи по  поступлениям и платежам;

- существуют ли доходы и расходы,  не относящиеся к деятельности  предприятия [26,С.127].

Полнота. Ревизор должен быть уверен, что в бухгалтерские  документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в  ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели  место в течении года. Для достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы:

- включены ли все денежные  средства;

- не пропущены ли какие суммы;

- отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации.

Точность. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Вопросы, которые задаются ревизором:

- точно  ли учтены все средства  в кассе;

- правильно ли рассчитаны суммы  по реализации;

- была ли проведена проверка  арифметической точности сумм  в кассовой книге.

Оценка – все ценности должны быть правильно оценены, а все  операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Права и обязательства. Ревизор  проверяет, имеет ли предприятие права на имеющиеся в его распоряжении активы, и отвечает ли оно по своим обязательствам.

Представление и раскрытие –  все данные бухгалтерской отчетности представляются точно и все данные раскрываются в необходимом объеме «с полной тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Ревизор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных  кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

При выдаче денег по расходному кассовому  ордеру или заменяющему его документу  отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольским лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном  ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному ордеру или ведомости.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные  и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено». «Оплачено» с указанием даты, месяца и года. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата и др.) часто допускается с целью повторного использования документов  для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. В ООО «Мотор» кассовые и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяют путем сопоставления  даты и суммы зачисления денег  на соответствующий счет согласно выписке  банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонирования заработной платы и других невыплаченных суммах, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При проверке кассовых операций, устанавливается их законность, достоверность и хозяйственная целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Тщательной проверке подлежат операции, по оприходованию выручки, за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего случаются злоупотребления, связанные с полным или частичным не оприходованием поступивших в кассу денег. Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товаро-материальные ценности необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации [24,С.215].

При этом дебетовые записи по счету  реализации (в частности реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) – с дебетовыми  записями по счету кассы.

В случае расхождения следует проверить  указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников и других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

Во всех ведомостях надо проверить  подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подлинные подписи, а иногда и подставных и вымышленных лиц.

При ревизии кассовых операций возможны следующие нарушения:

- не установлен лимит наличных  денежных средств, в кассе;

- имеются несоответствия между  записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге;

- неправильно оформляется кассовая  книга;

- записи в кассовой книге  ведутся за несколько дней  при наличии ежедневных операций;

- не ведутся журналы регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров;

- кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы «Основания» и «Приложения», нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости);

- допускаются подчистки, помарки  и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

- отсутствуют приложения к приходным  и расходным кассовым ордерам,  указывающие, на основании чего  выдаются денежные суммы под  отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за  недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм;

- превышается предельный размер  наличных денежных средств прри  расчетах между юридическими  лицами;

• встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

 

3.5 Ревизия операций по счетам в банке

 

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в  полноте и достоверности выписок  банка. Полнота выписок банка  устанавливается следующим способом:

- по приемственности дат выписок  банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

- подсчетом оборот по выписке  банка и сверка их с регистрами  учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

- по переносу остатков средств  на счете.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, сверяются остатки  средств, отраженные в выписках по соответствующим  счетам, с остатками средств, которые  значатся по учету. Однако равенство  остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму, с целью скрыть злоупотребления. Поэтому проверяется соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам [31,С.261].

Одновременно с проверкой достоверности  операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспондирующих счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенным к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами  копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Обязанностью ревизора является также  проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товаро-материальные ценности. С этой целью следует  сверить суммы, указанные в платежных  документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Для проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты на выписках с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие  расчеты по аккредитивной  форме, предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи.