Анализ себестоимости продукции на примере предприятия ОАО «Совхоза Акбашевский»

     1. Суммирование  движущихся в потоке вещественных  единиц  продукции.  На  первом  этапе  определяется  сумма  единиц  продукции,  подвергшейся обработке  в  данном  подразделении  в  течение  отчетного   периода  времени. При этом объем на  входе должен равняться объему  на  выходе. Этот этап  позволяет  выявить  утраченные  в  процессе  производства  единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр + I = Зкп + Т,

где Зпр – первоначальные запасы;

I – количество продукции на  начало периода;

Зкп – запасы  на  конец  периода;

Т – количество  единиц  завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции  на выходе в эквивалентных  единицах. Для  того, чтобы выявить  удельную себестоимость в условиях  многопроцессного  производства  важно установить полный объем  работы,  выполненной  за  отчетный  период. В обрабатывающих отраслях  существует  специфическая   причина, связанная с тем,  как  учитывать  все  еще  не  завершенное         производство, т. е. работы на конец  отчетного  периода  выполненные         частично. Для целей попроцессной  калькуляции затрат единицы частично         завершенной  продукции  измеряются  на  основе  эквивалентов  полных        единиц   продукции.   Эквивалентные   единицы   представляют   собой         показатель того, какое число  полных единиц  продукции  соответствует         количеству полностью завершенных  единиц  продукции  плюс  количество     частично  завершенных  единиц  продукции.   Например,   100   единиц        продукции  со  степенью  завершенности  в  60%,   с   точки   зрения         производственных  затрат,  эквивалентны  60  полностью   завершенным        единицам.

3.  Определение  полных  учитываемых  затрат  и   вычисление   удельной себестоимости в расчете  на  эквивалентную  единицу.  На  этом  этапе суммируются   полные   затраты   отнесенные   на    производственное        подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость  в  расчете        на эквивалент составит:

Ус = Пз / Эп,

где Ус – удельная себестоимость;

Пз – полные затраты за период времени;

Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной  и  переданной  далее  продукции  и  единиц, остающихся в незавершенном  производстве. Для попроцессной  калькуляции затрат используется  так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней  обобщаются как полные  затраты,  так и  показатели  удельной   себестоимости,   отнесенные   на   то   или   иное подразделение, и  содержится  распределение  полных  затрат  между  запасами  незавершенного производства и  единицами завершенной и переданной далее  продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает  все  четыре  этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей  в  журнал операций.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Например,  консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье  и  материалы  проходят  несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается  не продукт,  а  полуфабрикат.  Полуфабрикаты  могут  быть  использованы  как  в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты  на  остатки незавершенного   производства   распределяют   по   плановой   себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный  метод  учета  затрат  и  калькулирования   себестоимости продукции может быть:

1) бесполуфабрикатным –  контроль   за   движением   полуфабрикатов         осуществляется бухгалтером оперативно  в натуральных величинах и  без  записи на счетах;

2) полуфабрикатным –  себестоимость  рассчитывается  по  каждой  стадии  производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе  производства,  складывается  из  различных поступлений – за  счет  частично  завершенного  производства  прошлого периода, за счет единиц нового  производства,  начатого  в  текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду,  каждое поступление   может   измеряться   по   удельной   себестоимости. 

Стоимость товарно-материальных  запасов  на  начало  периода  может  учитываться   двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление  – первый  отпуск»  (ФИФО).

При  методе  оценки  средневзвешенного затраты на  незавершенное  производство  на  начало  периода  совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда  определяется средняя себестоимость.  При  определении  эквивалентности  единиц  продукции различия в затратах между  производством,  частично  завершенным  в  прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено  в  текущем  периоде,  не учитывается.   Для   полностью    завершенного    производства    показатель себестоимости только один.

Эквивалентные  единицы  в  методе  среднего  взвешенного   определяются следующим образом:

Эед = Езп + Сз * Нкп,

где Эед – эквивалентные  единицы;

Езп  – единицы завершенного  производства;

Нкп  –  незавершенное  производство  на конец периода;

Сз – степень завершенности (в процентах).

В методе «первое поступление – первый  отпуск» (ФИФО)  стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат,  отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1) завершенных единиц  незавершенного производства на начало периода;

2) единиц продукции, производство  которых начато и завершено в  текущем  периоде.

В соответствии  с  этим  методом  незавершенное  производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные  единицы  в  методе ФИФО  определяются  следующим  образом:

Эед = Езп + Нкп * Сз – Ннп * Сз,               

где  Ннп   –   незавершенное производство на начало периода.

Метод директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с 1996 г. Учет затрат по местам возникновения организовывается с разделением на постоянную и переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических. Постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители затрат. Переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль. Общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

 

1.4 Виды анализа себестоимости

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми элементами производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам.

При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Существует несколько видов проведения анализа себестоимости:

- анализ себестоимости по экономическим элементам;

- анализ себестоимости по статьям калькуляции;

- анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции.

- анализ расходов на оплату труда.

Анализ себестоимости по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам — одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере, и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость

Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

Анализ себестоимости по статьям калькуляции.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на 1 рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок. Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на гривну товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ расходов на оплату труда.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников.