Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

АНАЛИЗ  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

1. Задачи анализа дебиторской и 

     кредиторской  задолженности  ……………...   2                                                      

2. Источники информации для анализа ……….  6

 

3. Анализ дебиторской задолженности ………..10

4. Анализ кредиторской задолженности ………15
5. Анализ и оценка темпов

    роста  дебиторской и кредиторской 

    задолженности  ………………………………….17

6. Выводы и предложения по улучшению

     состояния  расчетов предприятия  ………….18

Использованная литература  …………………   22

 

 

 

 

 

 

 

1. Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи анализа дебиторской  и кредиторской задолженности находятся  в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской  и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически  представляет собой компоненту собственных  средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что  за счет собственных и заемных  источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств  предприятия. Так, если в составе  оборотных активов преобладает  дебиторская задолженность, то предприятие  либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

 Если в  структуре формирования источников  оборотных активов преобладает  кредиторская задолженность, предприятие  зачастую вынуждено прибегать  к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи  анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии  и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской  и кредиторской задолженности относятся  следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

 

2. Источники информации для анализа

 

Основными источниками  информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу  «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и  кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской  задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты  субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов  используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной  характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения  и систематизации данных синтетических  и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

Оборотная ведомость  по синтетическому счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» имеет следующий вид:

 

 

 

 

 

(в млрд. руб.)

№ п\п	Предприятие	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц				Сальдо на конец  месяца
		Д	К		Д	К	Д		К
1	Предприятие А	3	-		8	10	1		-
2	Предприятие В	10	-		15	30	-		5
3	Предприятие С	-	40		40	45	-		45
	Итого	13	40		63	85	1		50

 

В нашем примере  свернутое сальдо по счету 76 составит 49 млрд. руб., но однако в развернутом  виде мы видим, что 1 млрд. руб. представляет собой дебиторскую задолженность, а 50 млрд. руб. – кредиторскую задолженность.

При ведении  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства  предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о  движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого  месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской  и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

3.Анализ  дебиторской задолженности

 

В настоящей работе мы проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности  на основе условных данных о хозяйственной  деятельности малого предприятия АО «Зарница».

Рассмотрим  имеющиеся данные о хозяйственной  деятельности предприятия. При этом в настоящей работе мы не приводим полностью бухгалтерский баланс АО «Зарница» за 1999 г. вследствие того, что в настоящей работе мы концентрируем  свое внимание исключительно на данных о дебиторской и кредиторской задолженности.

Выдержка из бухгалтерского баланса  АО «Зарница»  за 1999 г. 

(млрд. руб.)

 

Раздел 2 актива. Оборотные активы
	Код стр.	На начало года	На конец  года
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		-	-
В т.ч.		-	-
Покупатели  и заказчики (62,76,82)	231	-	-
Векселя к получению (62)	232	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233	-	-
Авансы выданные (61)	234	-	-
Прочие дебиторы	235	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)		20	45
В т.ч.
Покупатели  и заказчики (62,76,82)	241	17	30
Векселя к получению (62)	242	-	-
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243	-	-
Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал (75)	244	-	-
Авансы выданные (61)	245	-	5
Прочие дебиторы	246	3	10
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 21	290	150	300
Раздел 6 пассива. Краткосрочные пассивы
Кредиторская задолженность	620	15	50
В т.ч.
Поставщики  и подрядчики (60, 76)	621	12	33
Векселя к уплате (60)	622	-	-
Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами (78)	623	-	-
Задолженность по оплате труда (70)	624	-	7
По социальному  страхованию и обеспечению (69)	625	-	-
Задолженность перед бюджетом (68)	626	1	-
Авансы полученные (64)	627	-	5
Прочие кредиторы	628	2	5
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 62	699	145	270