Теоретические основы реорганизации

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

• слияния [п. 4 ст. 50 НК РФ];
• присоединения [п. 5 ст. 50 НК РФ];
• разделения [п. 6 ст. 50 НК РФ]. При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом [ст. 59 ГК РФ];
• преобразования [п. 9 ст. 50 НК РФ].

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика [письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280].

При исполнении обязанности по уплате налогов правопреемник пользуется всеми правами, несёт все установленные законодательством о налогах и сборах обязанности реорганизованного юридического лица, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков, в том числе обязанность по представлению налоговой отчётности.

Если реорганизация юридического лица завершилась до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Это правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика.

Специальные сроки представления налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организации Налоговым кодексом РФ не установлены. Если реорганизуемое лицо не представило налоговые декларации за последний налоговый период в налоговый орган по месту своего учёта до завершения реорганизации, такая отчётность должна быть представлена организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учёта организации-правопреемника не позднее установленных Налоговым кодексом РФ сроков представления налоговых деклараций (расчётов) за налоговый (отчётный) период, в котором будет завершена реорганизация.

В случае, если организация-правопреемник обнаружила в налоговых декларациях, поданных организацией-предшественником до её реорганизации, не отражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то организация-правопреемник должна внести необходимые изменения в отчётность и представить в налоговый орган уточнённые налоговые декларации. Указанные уточнённые налоговые декларации должны представляться в налоговый орган по месту учёта организации-правопреемника.

В налоговых декларациях (расчётах) по организации-предшественнику указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а на титульных листах налоговых деклараций - наименование организации-предшественника, за которую они представляются. Код ОКТМО в таких декларациях указывается того муниципального образования, на территории которого находилась организация-предшественник. Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций показано в (Таблице 2).

Таблица 2- Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций

Вид декларации (документов)	Куда сдавать декларацию (документы)*	Какие реквизиты указывать в декларации (документах)	Основание
Декларация по налогу на прибыль	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280
Декларация по НДС	В инспекцию по месту учета правопреемника	Реквизиты правопреемника	Письмо ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609
Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов	В инспекцию по месту учета правопреемника	Реквизиты реорганизуемой организации	П. 9.1 ст. 165 НК РФ Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества)	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755
Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества)	В инспекцию по месту учета правопреемника (его обособленного подразделения) или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению объекта недвижимости	П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письма Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16562
Декларация по акцизам	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369
Декларация по транспортному налогу	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99
Декларация по НДПИ	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 2.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928
Декларация по налогу на игорный бизнес	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985
Декларация по земельному налогу	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению земельного участка	П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696
Декларация по ЕНВД	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13
Декларация по единому налогу при упрощенке**	В инспекцию по месту учета правопреемника	ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации	Письмо ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104
Декларация по единому сельхозналогу**	Порядок подачи декларации правопреемником формой декларации не установлен. До выхода официальных разъяснений декларацию по единому сельхозналогу можно по согласованию с налоговой инспекцией подавать в порядке, установленном для единого налога при упрощенке

Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика [п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ и организация налогового учета на предприятия

2.1  Краткая  характеристика предприятия и  анализ финансово-хозяйственной  деятельности ОАО ВМП «АВИТЕК»

    1. Полное наименование: открытое акционерное общество «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «ВМП «АВИТЕК». Место нахождения Общества: Российская Федерация, г. Киров, Октябрьский пр., д. 1а.

Почтовый адрес Общества: 610047, г. Киров, Октябрьский проспект, д. 1а. Телефон: (8332) 232-522, 235-983; факс (8332) 586-122 Адрес электронной почты: info @ vmpavitec . ru Основными видами деятельности открытого акционерного общества «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК» (далее - ОАО «ВМП «АВИТЕК») являются машиностроение, выполнение опытно-конструкторских и конструкторско-технологических работ в области военной техники, авиационного и общепромышленного производства; производство, разработка и поставка вооружений и военной техники (лицензии №001717 ВВТ-П, №001716 ВВТ-О, №001718 ВВТ-Р от 14.06.2011г., выданы Федеральной службой по оборонному заказу), товаров производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Целью деятельности ОАО «ВМП «АВИТЕК» является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, развитии военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности. Соответственно, производство оборонной продукции (к которой относятся средства ПВО и авиационная техника) является главной составляющей функционирования Общества и занимает основную долю в общей производственной деятельности.

2. Руководство деятельностью предприятия в отчетном году осуществлялось единоличным исполнительным органом Общества -генеральным директором Кушовым Борисом Васильевичем, подотчетным Совету директоров и Общему собранию акционеров. Б.В. Кушов назначен генеральным директором согласно решению Совета Директоров (протокол заседания Совета Директоров №8-2011-СД 7 от 24.03.2011г.).

В соответствии с Уставом ОАО «ВМП «АВИТЕК» общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет директоров. В течение периода с 01.01.2012г. по 20.06.2012г. функционировал Совет директоров в составе, избранном на годовом общем собрании акционеров ОАО «ВМП «АВИТЕК» от 22.06.2011г.

Кушов Борис Васильевич - генеральный директор ОАО «ВМП «АВИТЕК»;

Недашковский Аркадий Анатольевич - заместитель генерального директора ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей»;

Новиков Ян Валентинович - заместитель генерального директора ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей»;

Довгань Виктор Алексеевич - начальник отдела ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей»;

Цыбенко Борис Иванович - советник заместителя генерального директора «ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей».

3. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров осуществлялся ревизионной комиссией. С 01.01.2012г. по 20.06.2012г. функционировала ревизионная комиссия, избранная на годовом общем собрании акционеров ОАО «ВМП «АВИТЕК» от 22.06.2011г. в составе:

Пашковой Анжелики Александровны - зам. гл. бухгалтера ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей»;

Жильцова Павла Сергеевича - начальника группы финансового управления ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей»;

Лебедевой Ольги Григорьевны - заместителя главного бухгалтера ОАО

«Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК».

Решением годового общего собрания акционеров ОАО «ВМП «АВИТЕК» от

20.06.2012г. (Протокол №1-2012 ОС) действующий  состав членов

ревизионной комиссии сохранил свои полномочия.

4. Величина уставного капитала  ОАО ВМП «АВИТЕК» в 2012 году  не

изменилась и составила по состоянию на 31.12.2012г. 2 249 756 тыс.руб.

В структуре акционеров в 2012 году изменений не было. По состоянию на 31.12.2012г. акционерами ОАО «ВМП «АВИТЕК» являются:

• ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей» - владеет 2 249 755 акциями, доля в уставном капитале предприятия составляет 99,99996 %.
• Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, владелец 1 именной обыкновенной бездокументарной акции, доля в уставном капитале составляет 0,00004%.

Анализ состава, динамики и структуры имущества предприятия.

Оценка имущественного положения предприятия

  Анализ финансового состояния начинается с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса.

Таблица 3 - Динамика состава и структуры активов

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение, (+,-)	Структура, %
				Предыдущий год	Отчетный год	Темп роста
1.Внеоборотные активы	829092	939146	110054	100	100	113,24
2. Оборотные активы	3558597	4641461	1082864	100	100	130,43
Итого:	4387689	5580607	1192918	100	100	127,19

 

Анализ состава и структуры активов показал изменения в имуществе предприятия (итог актива баланса). На конец года стоимость имущества предприятия составила 5580607 тыс. руб., что на 1192918 тыс. руб. больше чем на начало года. Это говорит о расширении предприятием хозяйственного оборота, что в целом является положительной характеристикой.

Таблица 4- Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов

Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+;-)		Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	по сумме, тыс. руб.	по удельному весу, %
А	1	2	3	4	5 [3-1]	6 [4-2]	7[3/1]∙100
Внеоборотные активы, всего	829092	100,00	939146	100,00	110054	0	113,27
в том числе:
Нематериальные активы	5	0,00603	4	0,0043	-1	0,001	80,73
Основные средства	627452	75,68	715018	76,13	87566	0,45	113,96
Доходные вложения в материальные ценности	1133	0,14	898	0,096	-235	0,044	79,26
Долгосрочные финансовые вложения	14096	1,700	12296	1,309	-1800	0,391	87,23
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	186406	22,48	210930	22,46	24524	-0,02	113,16

Анализ состава и структуры внеоборотных активов предприятия показал, что в отчетном периоде составляет 939146 тыс. руб. что на 110054 тыс. руб больше чем на начало года. Увеличение актива свидетельствует о увеличении предприятием хозяйственного оборота и может быть следствием обновления основных средств, или результатом увеличения платежеспособного спроса на товар, работы и услуги предприятия.