Теоретические основы реорганизации

 

Из представленных данных видно, что общая сумма налоговых платежей в 2012 г. увеличилась на 37400 тыс. руб.

Значительный рост отчислений во внебюджетные фонды связан с ростом среднемесячной заработной платы работников предприятия.

С ростом стоимости имущества увеличился налог на имущество. Увеличение налога на прибыль связано с ростом суммы прибыли в 2012 г.

Таким образом, можно отметить, что рост суммы налоговых платежей произошел по всем видам налогов, кроме НДС. Снижение НДС составило 26256 тыс. руб.

Для более детального анализа налоговых платежей необходимо провести анализ динамики   изменения налоговых платежей.

Таблица 15 - Динамика изменения налоговых платежей,  (%)

Вид налога	2012 г.
Налог на добавленную стоимость	92,1
Налог на прибыль	164,6
Налог на имущество	113,7
Транспортный налог	101,2
Отчисления во внебюджетные фонды	115,9
Итого	105,6

 

Из анализа динамики изменения налоговых платежей видно, что в 2012 году произошел рост налоговых платежей. Их общая сумма увеличилась на  5,6% в сравнении с общей суммой платежей 2011 года. 

Транспортный налог в 2012 году претерпел не большие изменения и остановился на уровне 101,2% в сравнении с уровнем прошлого года. Высокий темп роста произошел по налогу на прибыль, в сравнении с налогом на прибыль прошлого года. Темп роста налога на прибыль достиг 164,6%.

Налог на имущество увеличился на 13,7%, а страховые взносы увеличилась с темпом роста 115,9%. Налог на добавленную стоимость имел динамику снижения и достиг 92,1% от суммы налога 2011 г.

Для того, что бы определить, в какой степени определенный налог оказал влияние на финансовые показатели организации, необходимо исследовать структуру налоговых платежей организации.

Таблица 16 - Анализ структуры налоговых платежей ОАО «ВМП «АВИТЕК», %

Наименование налога	2011 г.	2012г.	Отклонения
Налог на добавленную стоимость	49,8	43,4	-6,4
Налог на прибыль	5,0	7,7	2,7
Налог на имущество	2,1	2,3	0,2
Транспортный налог	5,2	5,0	-0,2
Отчисления во внебюджетные фонды	37,9	41,6	3,7
Итого	100	100	-

 

Из полученных данных видно, что,  в 2011 г.    наиболее весомые налоговые платежи наблюдались по налогу на добавленную стоимость. Доля НДС достигала 49,8%. В 2012 г. ситуация   изменилась. НДС снизился, снизилась и его доля в общем составе налоговых платежей до 43,4:. Снижение показателя составило 6,4%.

Наибольший рост удельного веса наблюдается по отчислениям во внебюджетные фонды. Рост доли страховых взносов составил 3,7%. Удельный вес налога на прибыль составил 7,7%, что на 2,7% выше показателя прошлого года. Доля налога на имущество увеличилась не значительно – на 0,2%. А вот доля транспортного налога, не смотря на рост абсолютного показателя, снизилась на 0,2%.

В целом следует отметить, что, не смотря на снижение удельного веса НДС в 2012 г. его доля остается значительной в общем составе налогов.

Определить значимость каждого вида налоговых платежей можно определив структуру налоговых платежей по критерию источника уплаты налога. 

Таблица 17 - Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	2011 г.		2012г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Косвенные налоги: НДС	330685	49,8	304429	43,4
Налоги, относимые на себестоимость: транспортный налог, страховые платежи	287020	43,1	327479	46,6
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество	13787	2,1	35672	2,3
Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль)	32963	5	54275	7,7
Итого: общая сумма налогов и сборов	665455	100	701855	100

 

Из представленных данных таблицы 17 видно, что у организации в 2012 г.  большую долю составляют налоги, относимые на себестоимость.  Их удельный вес в общем составе налоговых платежей составляет 46,6 %. В 2011 г. большую долю занимали косвенные налоги, которые не оказывают влияния на результаты деятельности предприятия.

 Не значительная доля  налогов уплачивается с финансовых  результатов – 2,3%. Доля налога, уплачиваемая  из прибыли предприятия в 23012 г. достигла 7,7%.

От сюда следует, что не смотря на высокую долю косвенных налогов, большую долю все же составляют налоги, которые оказывают влияние на результаты деятельности предприятия.

Далее, для того, что бы определить, в какие бюджеты уплачивает предприятие налоги, проведем соответствующий анализ.

Таблица 18 - Анализ налоговых платежей по уровню бюджетов

Наименование	Уровень бюджета	2011 г.		2012г.
		Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Налог на прибыль, в т. ч.		32963	5,0	54275	7,7
	Фед. Бюджет (2%)	6593	1,0	10855	1,5
	Регион. Бюджет (18%)	26370	4,0	43420	6,2
Транспортный налог	Регион. бюджет	34544	5,2	34948	5,0
НДС	Фед. бюджет	330685	49,8	304429	43,4
Налог на имущество	Регион. бюджет	13787	2,1	15672	2,2
Страховые взносы, в т. ч.		252476	37,9	292531	41,6
	Пенс. Фонд (22%)	183923	27,7	213102	30,4
	ФСС (2,9%)	24244	3,6	28091	4,0
	ФОМС (5,1%)	42637	6,4	49401	7,0
	ФСС (0,2%)	1672	0,2	1937	0,2
Итого		664455	100	701855	100

 

Наибольшие платежи у предприятия подлежат уплате в федеральный бюджет. Это связано с тем, что в федеральный бюджет уплачивается НДС, а НДС в общей сумме налоговых платежей занимает наибольший удельный вес.

Таким образом, проведенный анализ налоговых платежей ОАО «ВМП «АВИТЕК» позволил определить, что общая сумма налогов в 2012 г. увеличилась, снижение произошло только суммы НДС, все другие налоги имеют динамику роста, что оказало влияние на финансовые показатели предприятия.  

Для того, что бы определить, в какой мере состав налоговых платежей оказывает влияние на финансовые результаты предприятия, необходимо произвести расчеты налоговой нагрузки.

В настоящее время разработано несколько методик определения налоговой нагрузки. Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Для расчёта общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей   применяется следующая формула:

 

                             

     (1)

где НН – налоговая нагрузка;

СН – общая сумма налогов;

В – выручка.

Таблица 19 - Анализ налоговой нагрузки    ОАО «ВМП «АВИТЕК»                                                                                                

Показатели	2011г.	2012г.	Отклонение
Выручка от продажи, тыс. руб.	3031997	3536774	504777
Налоговые платежи, всего, тыс. руб.	664455	701855	37400
Уровень совокупности налоговой нагрузки на доходы брутто, %	21,9	19,8	-2,1

 

Анализируя представленные в таблице 19 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на ОАО «ВМП «АВИТЕК»  имел тенденцию к уменьшению и составил в 2012 г. 19,8%, что на 2,1% меньше аналогичного показателя в 2011г.

От сюда можно сделать вывод, что в отчетном году налоговая нагрузка снизилась, но произошло это только за счет снижения уплаченного в отчетном году НДС. Учитывая, что сумма выручки у предприятия    увеличивается, НДС в следующем периоде тоже может возрасти. 

Для улучшения финансовых результатов организации и повышения эффективности деятельности организации необходимо не только регулярно проводить анализ   налоговых выплат, но и проводить мероприятия по снижению налоговой нагрузки для повышения эффективности деятельности организации.

2.3 Анализ элементов учетной политики  ОАО ВМП «АВИТЕК»

 

Таблица 20 - Анализ элементов учетной политики для целей налогообложения  ОАО ВМП «АВИТЕК»

 

Элементы учетной политики	Закрепленные в учетной политике		Нормативно правовая база
1.Организация бухгалтерского  и налогового учета	Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации, несёт руководитель организации.		Ст.6 ФЗ от 06.12.11 N 402-ФЗ "О Бухгалтерском учете"
2. Налоговые регистры	Налоговый учет ведется в регистрах налогового учета на основании: – первичных учетных документов; – данных регистров бухгалтерского учета.		Ст. 313
Налог на добавленную стоимость
3.Момент определения налоговой  базы	День отгрузки		Ст. 167 НК РФ
Налог на прибыль
4. Порядок признания доходов  и расходов		Метод начисления	Ст. 271,272,273 НК РФ
5.Методы оценки списания  сырья и материалов		Метод оценки по средней стоимости	Ст. 254 НК РФ
6.Методы начисления амортизации  по основным средствам		Линейный	Ст. 259 НК РФ
7.Создание резервов по  сомнительным долгам		Не создаются	Ст. 266 НК РФ
8.Порядок уплаты ежемесячных  авансовых платежей по налогу на прибыль		Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.	П. 3 Ст. 286 НК РФ

 

Предприятие указывает метод начисления, так как кассовый метод, могут применять только те предприятии, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (или оказания услуг, выполненных работ) не превысила 1 млн.руб. за квартал.

В учетной политике ОАО ВМП «АВИТЕК» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом. Установлен метод оценки списания сырья и материалов – по средней стоимости.

Проанализировав учетную политику ОАО ВМП «АВИТЕК» для целей налогообложения следует выделить следующие недостатки: