Зоны таможенного контроля

   На  территориях указанных зон применяется  льготный, по сравнению с действующим  на остальной части таможенной территории Российской Федерации, режим налогообложения, в том числе при перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу Российской Федерации, а также в связи  с таким перемещением.

   Следует отметить, что функционирующие на территории Российской Федерации особые экономические зоны позволяют лицам  осуществлять достаточно широкий спектр операций с ввезенными товарами. На территории Калининградской области  даже разрешена розничная торговля товарами.

   Основной  особенностью указанных зон является то, что при ввозе товаров на их территории допускается заявление  любого таможенного режима, в зависимости  от целей такого перемещения. То есть они представляют собой территориальные  образования, являющиеся частью таможенной территории Российской Федерации, при ввозе на которые, наряду с общим порядком перемещения, применяется таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада).

   В случае ввоза иностранных товаров  и помещения их под таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) применяется освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов  в соответствии с таможенным законодательством  и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом не вводится никаких ограничений  права пользования и распоряжения такими товарами, за исключением необходимости  использования таких товаров  только в рамках границ территорий особых экономических зон.

   Для целей ввоза товаров с территорий особых экономических зон на остальную  часть таможенной территории Российской Федерации таможенный режим свободной  таможенной зоны должен быть изменен  на иной. При этом уплачиваются таможенные платежи, установленные в отношении  вновь избранного таможенного режима.

   Следует отметить, что в случае совершения с иностранными товарами, помещенными  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, операций по переработке, в результате которой величина добавленной  стоимости переработки составляет не менее 30 процентов, а для товаров, относящихся к электронике и  сложной бытовой технике, - не менее 15 процентов, и такая переработка  влечет изменение кода товара по таможенной классификации, товар считается  произведенным в Особой экономической  зоне. Товары, считающиеся произведенными в Особой экономической зоне, что  подтверждается сертификатом о происхождении  товара, и ввозимые на остальную  часть таможенной территории (а также  на территории стран таможенного  союза), освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. К указанным  товарам не применяются меры экономической  политики.

   В отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Особой экономической  зоны и затем вывозимых за границу (как с переработкой, так и без  переработки), таможенные пошлины, налоги, а также сборы за таможенное оформление не взимаются, меры экономической политики не применяются. При этом указанный  порядок налогообложения применяется  только в случае заявления лицом  таможенному органу о намерении  вывезти товары еще при ввозе  таких товаров на территорию Особой экономической зоны.

   В Калининградской области бенефициаром таможенного режима свободной таможенной зоны может выступать любое российское лицо. Пользователями рассматриваемого таможенного режима в Магаданской  области могут выступать только участники Особой экономической  зоны - юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством  Российской Федерации на территории Особой экономической зоны, а также  граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и  получившие регистрационные свидетельства  участника. При этом в случае нарушения  участником Особой экономической зоны законодательства Российской Федерации  администрация Особой экономической  зоны вправе аннулировать регистрационное  свидетельство. Участники Особой экономической  зоны обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых  перерабатываемых, приобретаемых и  реализуемых товаров и представлять администрации Особой экономической  зоны и в таможенный орган отчетность. Любые изменения, происходящие с  товарами в пределах Особой экономической  зоны, должны отражаться в учетных  документах.

   Киотской  конвенцией не допускается введение количественных ограничений на ввоз товаров на территории свободных  зон. При ввозе иностранных товаров  в Особые экономические зоны на территории Российской Федерации к отдельным  видам товаров и услуг могут  применяться меры экономической  политики (меры по количественному  государственному регулированию внешнеторговой деятельности). Квоты на отдельные  виды товаров, ввозимые на территорию Особой экономической зоны в Калининградской  области установлены постановлением Правительства Российской Федерации  от 14.07.2000 № 526 "Об установлении на 2000-2005 годы количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем  на территории Особой экономической  зоны в Калининградской области". 
 
 
 
 

                 3.2 Правовое регулирование ОЭЗ в России 

   Особые  экономические зоны (далее - ОЭЗ) со статусом свободных таможенных зон  представляют собой сравнительно новое  явление для российской действительности. Деятельность по созданию таких зон  на территории Российской Федерации  началась в 1996 году, когда был принят Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Калининградской  области». Далее, тремя годами позже, была создана еще одна ОЭЗ –  в Магаданской области.

   На  сегодняшний день идет активное формирование законодательной базы, регулирующей порядок создания и функционирования ОЭЗ. Причиной этому служат явные  преимущества и выгоды, которые государство  и предприниматели получают от создания таких зон. Для начала следует  отметить, что на территориях подобного  рода действуют льготные налоговый  и таможенный режимы, что, без сомнения, должно способствовать привлечению  как иностранных, так и отечественных  инвестиций в обрабатывающие сектора  промышленности.

   Более того, решение о создании ОЭЗ на конкретной территории принимается  по результатам конкурса. Соответственно, это должно стимулировать развитие регионов, в частности, способствовать выравниванию уровня их экономического развития.

   Деятельность  в таких зонах должна благотворно  влиять на развитие высокотехнологичных  отраслей отечественной промышленности и сферы услуг, а в скором времени  – с принятием поправок к Федеральному закону «Об особых экономических  зонах в Российской Федерации» и  созданием третьего типа ОЭЗ (туристско-рекреационных) – и на развитие сферы туризма  с целью доведения его до международного уровня.

   В настоящий момент правовой статус данных образований регулируется в основном Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», а также федеральными законами, посвященными непосредственно  конкретных особым экономическим зонам, в частности, ОЭЗ Калининградской  области и Магаданской области.

   Понятие особой экономической зоны дается в  статье 2 Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Под ОЭЗ следует понимать определенную часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Полномочиями по присвоению территории статуса ОЭЗ обладает Правительство Российской Федерации. Также Правительство Российской Федерации определяет те виды деятельности, которые будут осуществляться в рамках конкретной ОЭЗ.

   Следует отметить, что в соответствии с  российским законодательством на территории Российской Федерации возможно создание ОЭЗ следующих типов: промышленно-производственных и технико-внедренческих. В данном случае нужно иметь в виду, что  Закон предъявляет различные  требования к организации ОЭЗ  того или иного типа, в частности, это касается площади территории, используемой под ОЭЗ, правового  режима используемых земельных участков и имущества, порядка заключения соглашения и подачи специальной  документации для осуществления  деятельности на территории ОЭЗ.

   Необходимо  иметь в виду, что список требований, предъявляемых к ОЭЗ, не ограничивается лишь вышеперечисленными. Пункты 4 и 5 статьи 5 Закона предусматривают перечень видов деятельности, которые запрещено  осуществлять на территории ОЭЗ, в частности, это жилищное строительство, переработка  полезных ископаемых, переработка лома черных и цветных металлов, производство и переработка подакцизных товаров, за исключением легких автомобилей  и мотоциклов. Более того, как  уже было отмечено выше, Правительство  определяет список разрешенных видов  деятельности для каждой конкретной ОЭЗ.

   Деятельность  на территории ОЭЗ осуществляется на основании соглашения о ведении  промышленно-производственной или  технико-внедренческой деятельности. Данные соглашения заключаются с  резидентами ОЭЗ. Понятие резидента  промышленно-производственной ОЭЗ  дается в статье 9 Федерального закона «Об особых экономических зонах  в Российской Федерации»: им является коммерческая организация, за исключением  унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством  Российской Федерации на территории соответствующего муниципального образования  и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности.

   Что же касается понятия резидента технико-внедренческой  ОЭЗ, то отличие состоит лишь в  том, что им может быть как коммерческая организация, так и индивидуальный предприниматель, и в данном случае с лицом заключается соглашение о ведении технико-внедренческой  деятельности. При этом следует отметить, что индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, не являющиеся резидентами ОЭЗ, также вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории ОЭЗ, однако их деятельность не будет регламентироваться нормами законодательства об особых экономических зонах.

   Статус  резидента лицо приобретает с  момента внесения соответствующей  записи в реестр резидентов ОЭЗ. Лишение  статуса производится в судебном порядке на основаниях, предусмотренных  Законом; в частности, это может  иметь место при неоднократном  существенном нарушении резидентом ОЭЗ налогового и/или таможенного  законодательства.

   Резидент  ОЭЗ вправе осуществлять промышленно-производственную или технико-внедренческую деятельность на территории ОЭЗ, а если быть точнее – только те виды деятельности, которые  разрешены на территории конкретной ОЭЗ и предусмотрены соглашением. Как правило, запрет на осуществление  конкретных видов деятельности может  устанавливаться Правительством Российской Федерации при создании конкретной ОЭЗ. В качестве примера можно  привести положение, содержащееся в  пункте 10 статьи 4 Федерального закона «Об особой экономической зоне в  Калининградской области и о  внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации», которое устанавливает целевые  ограничения для инвестиционных проектов резидентов. Согласно этой статье, инвестиционный проект не может быть направлен, в частности, на добычу нефти, газа, оказания услуг в этих областях; на производство алкогольной продукции, табачных изделий и иных подакцизных  товаров (за исключением легковых автомобилей  и мотоциклов).

   Как уже отмечалось, одной из задач  создания ОЭЗ на территории Российской Федерации является привлечение  инвестиционных средств. В связи  с этим ОЭЗ характеризуются льготным режимом налогообложения для  резидентов этих зон. В соответствии со статьей 36 Закона «Об особых экономических  зонах в Российской Федерации» налогообложение  резидентов ОЭЗ осуществляется в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона «О внесении изменений в некоторые  законодательные акты в связи  с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах  в Российской Федерации» в статьи Налогового Кодекса были внесены  существенные изменения и дополнения, затрагивающие условия налогообложения  резидентов ОЭЗ. В частности, эти  изменения касаются следующих налогов – НДС, акцизов, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и земельного налога. Ниже рассмотрен ряд таких изменений.

   Одно  из новшеств касается особенностей налогообложения  при перемещении товаров через  таможенную границу РФ. В соответствии с внесенными изменениями НДС  не уплачивается при помещении товаров  под таможенный режим свободной  таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров и продуктов  их переработки в соответствии с  таможенным режимом экспорта либо в  иных целях. При последующем же вывозе указанных товаров за пределы  территории ОЭЗ либо при передаче или продаже этих товаров на территории ОЭЗ лицам-нерезидентам такой зоны НДС исчисляется и уплачивается в общем порядке, установленном  Налоговым Кодексом РФ.