Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенной стоимости

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Июля 2013 в 07:09, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной работы является определение и анализ факторов влияющих на таможенную стоимость товара, определение путей совершенствования оценки таможенной стоимости товаров.
Задачам данной курсовой работы являются:
• Определить сущность таможенной стоимости и её назначение;
• Дать оценку структуре таможенной стоимость;
• Проанализировать влияние стоимости сделки на стоимость товара;
• Проанализировать влияния условий контракта на таможенную стоимость товара на примере Владивостокской таможни;
• Выявление проблем определения таможенной стоимости и путей их решения.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3
1.Функциональное назначение таможенной стоимости…………..…………...5
2. Влияние сделки на таможенную стоимость…………….………….……….10
3.Пути совершенствования определения таможенной стоимости…………...25
Заключение…………………………………………………………………..…..29
Список использованных источников………………………………………..…31

Прикрепленные файлы: 1 файл

Курсовая ТТР ВэДГотова.doc

— 551.00 Кб (Скачать документ)

Таможенная  стоимость также зависит и  от условия поставки. В зависимости  от этого расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно.

Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50 % цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара [10, С.91].

Прежде всего, торговые термины  «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов. Следовательно, зная о базисном условии поставки, можно сказать, что будет больше (меньше либо равна) фактурная или таможенная стоимость, и это может помочь выявить правильности определения таможенной стоимости товара.

В некоторых случаях контрактная (фактурная) цена товара может изменяться из-за отклонений по количеству или  качеству от условий контракта:

  • если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товара, заявленных декларантом, выявлены до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная контрактная цена товара может быть скорректирована;
  • если по условиям договора была предусмотрена скидка c цены сделки, указанная в счете отдельной строкой, и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в расчет принимается фактически уплаченная сумма, то есть скидка учитывается (таможенные орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж);
  • если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены в процессе таможенного оформления, то в декларацию таможенной стоимости (ДТС) вносится первоначальная стоимость, а пересчет таможенной стоимости и внесение уточненных данных в ДТС осуществляется в соответствии с установленными правилами;
  • если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены после выпуска товара, то решение о проведении корректировки таможенной стоимости принимается ФТС России;
  • если отклонения по количеству товара, размер которых не выходит за пределы, согласованные в контракте, не признаются таможенным органом в качестве оснований для изменения таможенной стоимости [18].

Дополнительные  начисления к цене производятся с соблюдением ряда условий. Необходимо доказать (документально подтвердить), что перечисленные в таблице расходы или платежи действительно имели место, ранее не были включены в цену товара и оплачиваются покупателем. Суммы расходов, подлежащие исключению из цены сделки, так же должны быть документально подтверждены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Оценка  факторов, влияющих на таможенную  стоимость

 

Обращаясь к  понятию таможенной стоимости, следует  осознавать его значимость. Таможенная стоимость является базой, расчетной основой для исчисления таможенных пошлин и налогов. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление является приоритетным. На настоящий момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение [9].

Внешнеторговая сделка купли-продажи товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи  – договор в письменной форме, который фиксирует коммерческие отношения между контрагентами.

Рассмотрим  влияние отдельных разделов контракта  на стоимость сделки.

В разделе «Цена  и общая сумма контракта» цена формулируется в зависимости  от принятых экспортером и импортером обязательств по доставке и страхованию  товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».

Цена товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена товара, определенная во внешнеторговом контракте и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и/или условия платежа.

Влияние этого  раздел контракта а именно цены товара на стоимость сделки существенно. Так как цена товара является базой для начисления таможенной пошлины. И именно поэтому особое внимание уделяется этому пункту контракта так как именно здесь участники ВЭД стараются занизить цену, для того что бы как можно меньше денежных средств перечислить государству. Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены.

Определение мировой  цены для конкретного товара является трудной задачей, что связано  с многообразием факторов, влияющих на цены, постоянными колебаниями  цен и различными скидками и надбавками применяемыми продавцами в соответствии с рыночной конъюнктурой. Кроме того, даже цены аналогичных товаров меняются в зависимости от сорта, качества, комплектации и т.д.

Из выше перечисленных  данных можно сделать вывод что  цена товара является важнейшим элементом  контракта-купли продажи и именно этому пункту необходимо уделять особое внимание. 

Но изменение  цены товара в сторону снижения может  быть связанно не только с мошенническими действиями но и при предоставлении покупателю скидки, что оказывает влияние на формирование стоимости. При определении таможенной стоимости для учета таких скидок необходимо подтверждение факта использования их покупателем. Если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости принимается фактически уплаченная сумма. Таможенный орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму. Этот пункт контракта влияет на стоимость сделки поскольку продавец предоставляет скидку а значит занижает стоимость товара, и в следствии чего снижается ставка таможенных сборов.

Эти условия  применяются к товарам которые  облагаются адвалорной пошлиной, но не все товары облагаются ей существует ряд товаров к которым применяется специфическая пошлина, для данной группы товаров базой для исчисления ставки таможенной пошлинной будет являться вес или объем товара. Эти данные которые будут указаны в данном разделе легче контролировать нежели цену товара, поскольку занизить вес товара сложнее чем цену. И заниженная цена будет обнаружена нам первом досмотре. 

Рассмотрим влияние цены  товара на таможенную стоимость ввозимых товаров, а именно всегда ли выгодна занижать цену на товар. Традиционно принято считать, что с целью оптимизации налогообложения и подлежащих уплате таможенных сборов при импорте, необходимо занижать таможенную стоимость. Это, во-первых, повлияет на размер подлежащего уплате «импортного» НДС (размер которого зависит от заявляемой таможенной стоимости ввозимого товара), а, во-вторых на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, а по некоторым товарам и акцизов.

Однако, учитывая, что размер таможенных пошлин (с учетом которых  формируется таможенная стоимость) по разным товарам достаточно весомо разнится, не всегда механизм занижения  таможенной стоимости может сработать  на минимизацию налогообложения.

Исходя из соотношения ставки таможенных сборов и ставки уплачиваемого после продажи товара налога на прибыль, в некоторых случаях на пользу налогоплательщику может сыграть не занижение, а наоборот - завышение таможенной стоимости.

Сделанный расчет (таблица. 1) показал, что в случаях, когда величина таможенных сборов невелика (в нашем расчете - это 5%), импортеру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше.

Таблица. 1 Расчёт показателей прибыли

При высоком  размере таможенных платежей при  ввозе товара, наоборот, выгодно  занижение таможенной стоимости, что  в итоге позволяет заплатить  меньший размер таможенных сборов, размер которых предполагается большим, чем ставка налога на прибыль.

Исходя из полученных расчетов следует вывод, что для определения  какую стоимость товара следует  заявить налогоплательщику, необходимо сопоставить размер планируемых  к уплате таможенных сборов и налога на прибыль. В случае превышения ставки налога на прибыль над таможенной ставкой - выгодней таможенную стоимость завышать; в обратном случае - занижать.

В расчете при этом сделаны  следующие допущения:

1) В качестве базовой  цены, к которой применяется наценка, взята стоимость товара + таможенная пошлина.

2) Не учитываются иные  обязательные расходы: ФОТ, логистика,  аренда. Это расчет только по  прямым затратам на товар.

3) Цена продажи товара, вне зависимости от цены покупки  и расходов на растаможивание, одинакова как для первого случая (где таможенная ставка ниже ставки налога на прибыль), так и для второго (где таможенная ставка выше налога на прибыль).

Необходимо учитывать, что  при увеличении таможенной стоимости  увеличивается таможенная пошлина. Конечно, она включается в состав расходов и уменьшает налог на прибыль, однако 80 % от увеличенной таможенной пошлины (за минусом 20 % налога на прибыль с этой суммы) по сути выступают  некомпенсируемыми издержками налогоплательщика.

При этом само по себе завышение или занижение стоимости товара при импорте никак не влияет на оптимизацию НДС при ввозе и последующей продаже товара, поскольку с учетом того, что НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик принимает к вычету, итоговая сумма подлежащего уплате в бюджет НДС, с учетом одинаковой цены продажи товара, все равно изменяться не будет. Таможенная стоимость товара повлияет только на размер НДС, уплачиваемый в моменте - при ввозе продукции.

Обращаем внимание, что повышение таможенной стоимости  может повлиять на таможенную статистику (так называемый таможенный коридор), поэтому использовать данный инструмент для оптимизации налога с доходов  нужно крайне осторожно.

Разделе условия  платежа и формы расчетов устанавливается вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

Продавец заинтересован  в наличных платежах. А покупателю, наоборот, более выгодны расчеты  в кредит. Он заинтересован в увеличении доли расчетов в этой форме в общей сумме сделки. Поэтому выбор вида расчетов, так же как и любое другое изменение в условиях платежа, может сказаться на таможенной стоимости товара.

Раздел страхование определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой гарантии; условия страхования. Страхование это затраты а любые затраты которые понес покупать она хочет вернуть при перепродаже товара. А значит страхование влияет на таможенную стоимость. Страховые расходы бывает фактически уплаченные и подлежащие уплате. Это влияет на таможенную стоимость, о том кто несет ответственность за страхование указанно вы базисных условия поставки.

Раздел базисные условия поставки определяются обязанности покупателя по доставке товара и момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Этот раздел влияет на таможенную стоимость больше всех предшествующих поскольку именно в нем указывается что в зависимости от условий поставки расходы по доставке товара которые либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны начисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2010». Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов [14].

Все торговые термины  делятся на четыре группы:

Группа Е  – отправление, то есть продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;

Группа F – основной фрахт не оплачен, то есть продавец предоставляет товар в попечение  первого перевозчика, указанного покупателем  и им зафрахтованного;

Информация о работе Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенной стоимости