Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств

В целях  осуществления проверки достоверности  сведений после выпуска товаров  таможенные органы вправе запрашивать¹³ и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с этими товарами, а в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, - также и к последующим операциям с данными товарами, у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами.

Документы, необходимые для проведения таможенного  контроля, должны храниться лицами и таможенными органами в течение 5 (пяти) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем, если иной срок не установлен законодательством  государств - членов таможенного союза. Лица, осуществляющие деятельность в  сфере таможенного дела, должны хранить  документы, необходимые для таможенного  контроля, в течение 5 (пяти) лет после  года, в течение которого проводились  таможенные операции¹⁴.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА СИСТЕМЫ  УЧЕТА ТОВАРОВ И ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Порядок и обязанности таможенных органов при проверке системы учета товаров и отчетности

 

Таможенные  органы при проведении таможенного  контроля товаров в местах проведения таможенного контроля осуществляют:

1) проверку  таможенных, транспортных (перевозочных), коммерческих и иных документов, подтверждающих страну происхождения  товаров, в соответствии с положениями  Таможенного кодекса Таможенного  союза, а также соблюдение иных  условий перемещения товаров;

2) исполнение  таможенного законодательства Таможенного  союза и законодательства Российской  Федерации, исходя из принципа  выборочности с использованием  системы управления рисками, обеспечив  в первую очередь:

а) контроль декларирования вывозимых из Российской Федерации товаров, в отношении  которых установлены вывозные таможенные пошлины в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

б) контроль за перемещением делящихся и радиоактивных  материалов;

в) контроль соблюдения запретов и ограничений  на ввоз товаров на территорию Российской Федерации или их вывоз с этой территории, установленных законодательством  Таможенного союза и (или) законодательством  Российской Федерации;

г) прием-передачу между должностными лицами таможенных органов Российской Федерации и  Республики Беларусь транспортных средств, - перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного  транзита под таможенным сопровождением;

3) контроль  за исполнением владельцами транспортных  средств установленной пунктом  1 статьи 32 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств"  гражданской, ответственности при  въезде транспортных средств  в Российскую Федерацию, а также  в случае временного использования  транспортного средства, зарегистрированного  на территории Российской Федерации,  на территории иностранного государства,  в котором применяются международные  системы страхования;

4) в случае  выявления в результате осуществления  таможенного контроля административных  правонарушений и признаков преступлений, производство по делам о которых  отнесено к ведению таможенных  органов, привлечение лиц, перемещающих  товары, к ответственности¹⁵.

Наибольшую  детализацию в ТК ТС получила такая  новая форма таможенного контроля, как таможенная проверка, что подчеркивает особую роль данной формы в осуществлении  таможенного контроля. Таможенной проверке посвящена ст. 122 ТК ТС, а также  отдельная гл. 19 "Порядок проведения таможенных проверок". По своей правовой сущности данная форма контроля является аналогом предусмотренной ранее  в ТК РФ таможенной ревизии, только значительно видоизмененной.

Таможенная  проверка представляет собой форму  таможенного контроля, выраженную в  проверке соблюдения  декларантом, таможенным представителем (и иными  лицами, установленными п.2 ст.122 ТК ТС), требований, установленных таможенным законодательством ТС и государств - членов ТС¹⁶.

Согласно  п. 1 ст. 122 ТК ТС таможенная проверка проводится таможенными органами в целях  соблюдения лицами требований, установленных  таможенным законодательством Таможенного  союза и законодательством государств - членов Таможенного союза¹⁷.

ТК ТС расширяет круг лиц, в отношении  которых может проводиться таможенная проверка. Так, ТК РФ позволял осуществлять таможенные ревизии у следующих  категорий лиц: 1) декларантов; 2) лиц, осуществляющих деятельность в области  таможенного дела (таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков); 3) лиц, осуществляющих оптовую  и розничную торговлю ввезенными товарами; 4) участников внешнеэкономической  деятельности.

Под проверяемыми лицами понимаются:

- декларант;

- таможенный  представитель;

- перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

- лицо, обладающее полномочиями в отношении  товаров после их выпуска, или  его представитель;

- лицо, осуществляющее временное хранение  товаров;

- владельцы  магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;

- уполномоченный  экономический оператор;

- иные  лица, напрямую или косвенно участвовавшие  в сделках с товарами, помещенными  под соответствующую таможенную  процедуру;

- лицо, в отношении которого имеется  информация, что в его владении  и (или) пользовании находятся  (находились) товары с нарушением  порядка, предусмотренного настоящим  Кодексом, в том числе незаконно  перемещенные через таможенную  границу.¹⁸

Таможенная  проверка проводится путем сопоставления  сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров  под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного  органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами  и другой информацией, полученной в  порядке, установленном таможенным законодательством таможенного  союза и законодательством государств - членов таможенного союза.

Пункт 3 ст. 122 ТК ТС устанавливает, что при  таможенной проверке таможенными органами проверяются:

- факт  помещения товаров под таможенную  процедуру;

- достоверность  сведений, заявленных в таможенной  декларации и иных документах, представленных при таможенном  декларировании товаров, повлиявших  на принятие решения о выпуске  товаров;

- соблюдение  ограничений по пользованию и  распоряжению условно выпущенными  товарами;

- соблюдение  требований, установленных таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством государств - членов Таможенного союза, к  лицам, осуществляющим деятельность  в сфере таможенного дела;

- соответствие  лиц, в том числе осуществляющих  деятельность в сфере таможенного  дела, установленным критериям, необходимым  для присвоения статуса уполномоченного  экономического оператора;

- иные  направления, определенные таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством государств - членов Таможенного союза¹⁹.

Анализ  данной формы контроля позволяет  прийти к выводу, что правовое регулирование  таможенной проверки по ТК ТС является неким симбиозом налоговых проверок и проверок государственного (муниципального) контроля (надзора), осуществляемых в  соответствии с Федеральным законом  от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении  государственного контроля (надзора) и  муниципального контроля"²⁰.

Первое  наиболее очевидное нарушение таможенных представителей при выполнении своих  обязанностей, предусмотренных статьей 16 Таможенного кодекса Таможенного  союза, –нарушение установленных таможенным законодательством сроков предоставления отчетности либо непредставление ее. Не представили отчетность 19 таможенных представителей, нарушили срок 35 таможенных представителей, включенных в реестры²¹. Не соблюдается также форма отчетов, установленная приказом ФТС №2636, а также полнота содержания сведений либо наличие электронно-цифровой подписи, если эти отчеты были представлены только в электронном виде.

ФТС проводит анализ информации, содержащейся в  электронных отчетах, представленных в 2011 г. Проанализирована информация, представленная более 100 таможенными представителями. В 90% случаев были выявлены различного рода расхождения. С целью проверки этих сведений проводится документальная проверка. Запрашиваются декларации и документально либо подтверждается, либо опровергается предположение  о том, что в этой отчетности содержатся недостоверные сведения. По результатам  документальной проверки в соответствии со статьей 177 Федерального закона № 311 в настоящее время Управлением  таможенных расследований и дознания возбуждено более 60 дел об административно-правовом нарушении по статье 16.15 Кодекса  об административных правонарушениях (как недостоверные сведения, так и непредставление отчетности).

В рамках проверки отчетности выявляется несоответствие сведений о таможенной стоимости, весе нетто и сумме уплаченных таможенных платежей, указывающее на признаки недостоверного декларирования товаров  и требующее дополнительного  проведения проверки. Возникает вопрос: почему таможенными представителями  эти сведения указываются недостоверно. Понятно, что первый случай – просто техническая ошибка. Другой вопрос, когда эта ошибка в дальнейшем приводит к подтверждению факта  недостоверного декларирования, что  также будет выявлено при документальной проверке.

Также выявляются признаки административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена  частью 1 статьи 16.23 КоАП, а именно совершение таможенных операций от имени таможенных представителей с указанием номера и даты свидетельства о включении  в реестр в пятьдесят четвертой  графе декларации лицами, не являющимися  сотрудниками таможенных представителей, либо совершенных работниками, находящимися в штате общества без ведома на то руководителя таможенного представителя. Что также ведет к неуплате соответствующих налогов и сборов, нарушению бухгалтерского учета  предприятия, требований проведения налоговых  проверок. Данные факты также могут  свидетельствовать о «сером»  брокерстве. Речь идет о случаях  когда физическое лицо, не имеющее  никакого отношения к деятельности таможенного представителя, фактически осуществляет от его имени таможенные операции за соответствующее вознаграждение, либо без ведома таможенного представителя  в случаях электронного и Интернет-декларирования. Подобное осуществление деятельности таможенных представителей не гарантирует  достоверности сведений, заявляемых при таможенном оформлении, и требует  особого внимания со стороны подразделений, осуществляющих таможенный контроль после  выпуска товаров. В таких случаях  при выставлении требований таможенного  органа об уплате причитающихся таможенных платежей может возникнуть спор с  банком, выдавшим банковские гарантии, о правомерности возмещения ущерба Федеральной таможенной службе.

Также усматриваются  признаки нарушений, предусмотренные  частью 3 статьи 16.23 КоАП – несообщение  либо нарушение срока сообщения  об изменении сведений, указанных  в заявлении о включении в  реестр. Выявляются в ряде случаев  факты фактического отсутствия таможенных представителей в заявленных обособленных подразделениях по адресам, указанных  в свидетельстве.

Часто поднимается  вопрос о дублировании отчета со сведениями, имеющимися в Федеральной таможенной службе. Хочу сказать, что в ряде случаев система учета товаров  и отчетности, проверка является единственным оптимальным способом таможенного  контроля и проверки соблюдения таможенного  законодательства. Это относится  к таможенным операциям, информация о которых отсутствует в единой автоматизированной системе, в частности, при экспресс-перевозках, где декларацией  на товар являются транспортные документы. Эти сведения мы фактически не можем  нигде увидеть, кроме как в  отчете²².

2.2. Содержание и порядок  предоставление отчетности и  ведение учета товаров

 

В соответствии с "подпунктом 2 статьи 21" ТК ТС таможенный перевозчик обязан вести учет товаров, перевозимых в соответствии с  таможенной процедурой таможенного  транзита, и представлять в таможенные органы отчетность о перевозке таких  товаров, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии со "статьей 177" Федерального закона.

Согласно  п. 3 ст. 121 ТК ТС проверка системы учета  товаров как форма таможенного  контроля проводится:

- при  применении специальных упрощений  в соответствии с ТК ТС;

- при  условном выпуске товаров;

- в отношении  лиц, осуществляющих деятельность  в сфере таможенного дела;

- в отношении  товаров, помещенных под таможенные  процедуры, предусматривающие ведение  учета таких товаров.

Учет  товаров проводится в два этапа:

- в процессе  таможенного оформления товаров;

- после  условного выпуска товаров.

На первом этапе учет ведется по следующим  позициям, которые отражаются в учетной  карточке:

- номер  ГТД;

- получатель  товаров;

- номенклатура  оформляемых по ГТД товаров;

- коды  товаров по ТН ВЭД России;

- количество  оформляемых по ГТД товаров  каждой номенклатуры;

- стоимость  оформляемых товаров, принятая  для учета, с разбивкой по  каждому виду товара;

- валюта, в которой выражена стоимость  оформляемых товаров;