Исчисление таможенных пошлин и налогов

Однако в настоящее время  существует несоответствие в порядке  определения налоговой базы для  таможенных налогов, установленном  таможенным и налоговым законодательством. В трактовке Налогового кодекса  налоговая база для исчисления НДС  определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза ( по подакцизным  товарам). Налоговой базой акцизов  по ввозимым товарам, по которым установлены  адвалорные ставки, является таможенная стоимость, увеличения на сумму таможенной пошлины; при применении специфических  ставок – объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). При использовании  комбинированной ставки налоговая  база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном  выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) ставки и как расчетная стоимость  ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая  исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки. На практике при  определении налоговой базы по НДС  и акцизам применяют нормы налогового законодательства.

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и  классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым  кодексом РФ, действующим на день принятия таможенной декларации. В настоящее  время ставки ввозных таможенных пошлин утверждены Постановлением Правительства  от 27.11.2006 г. «О Таможенном тарифе РФ и  товарной номенклатуре, применяемой  при осуществлении внешнеэкономической  деятельности». Ставки вывозных пошлин установлены многочисленными постановлениями  Правительства РФ и объединены в  Приказе ГТК России от 06.08.2003 г. №865 «О ставках вывозных таможенных пошлин».

При взимании косвенных налогов  по ввозимым товарам применяются  единые ставки акцизов ( установлены  ст. 193 НК РФ) и НДС (10 и 18 %), действующие  на территории РФ. При этом ставки таможенных пошлин, налогов не подлежат изменению  в зависимости от статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров  и других факторов. При ввозе некоторых  товаров на таможенную территорию РФ Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты НДС.

Так, не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ:

• товаров (за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной  помощи (содействия) РФ (согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ);

• важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники; протезно–ортопедических  изделий; технических средств для  профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, линз и оправ для  очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• материалов для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов для  диагностики, профилактики и / или лечения  инфекционных заболеваний ( по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесённым в соответствии с законодательством  РФ к особо ценным объектам культурного  и национального наследия народов РФ;

• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии. Ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

• товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

• технологического оборудования, комплектующих  и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

• необработанных природных алмазов;

  • товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств,  а также для личного пользования  персонала этих представительств включая членов их семей;

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также ценных бумаг;

• продукции морского промысла, выловленной  и / или переработанной рыбопромышленным предприятиям (организациями) РФ;

• судов, подлежащих регистрации в  Российском международном реестре судов.

Уплата таможенных платежей производится таможенному органу РФ, а в отношении  товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет  указанные платежи на счета таможенных органов РФ. По желанию плательщика таможенные налоги уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты. Таможенные платежи могут быть уплачены как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных валютным законодательством РФ. В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей в РФ введена технология расчетов с применением таможенных карт.

         Обязанность  по уплате таможенных платежей  прекращается с момента списания  денежных средств со счета  плательщика в банке или внесения  наличных денежных средств в  кассу таможенного органа, в случаях  зачета в счет уплаты таможенных  платежей излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  таможенных налогов, авансовых  платежей и других сумм обеспечения уплаты таможенных платежей.

При ввозе товаров в РФ таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров  в таможенный орган в месте  их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры  внутреннего таможенного транзита. В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей взимаются пени в размере одной трехсотой  ставки рефинансирования Центрального банка РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. По письменному заявлению  налогоплательщика при наличии  оснований, предусмотренных таможенным законодательством РФ, сроки уплаты таможенных налогов могут быть изменены. Формами изменения сроков уплаты являются отсрочка или рассрочка, которые  предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев. Основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются:

• причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

• перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

• осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.

         В случае  получения отсрочки или рассрочки  декларант обязан обеспечить  уплату таможенных платежей одним  из следующих способов: залогом  товаров и иного имущества,  банковской гарантией, внесением  денежных средств в кассу или  на счет таможенного органа  в федеральном казначействе (денежный  залог) или поручительством. Размер  обеспечения в этом случае  определяется таможенным органом  исходя из сумм таможенных  платежей, процентов, подлежащих  уплате при выпуске товаров  для свободного обращения. За  предоставление отсрочки (рассрочки)  взимаются проценты, начисляемые  на сумму задолженности исходя  на ставки рефинансирования Центрального  банка РФ, действующей в период  отсрочки (рассрочки).

    2.3. Исчисление таможенных платежей при различных                        таможенных режимах.

Ввоз и вывоз товаров может  преследовать различные  цели и задачи. В этой связи законодательством  разработаны различные таможенные платежи. Таможенный режим – это  таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок  применения в отношении товаров  таможенных пошлин, налогов, а также  запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД, а также статус товаров для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через   таможеннуюграницу и использования на таможенной территории РФ или за ее пределами. В целях таможенного регулирования Таможенным кодексом предусмотрены следующие виды таможенных режимов:

• основные режимы — выпуск для  внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит;

• экономические режимы — переработка  на таможенной территории, переработка  для внутреннего потребления, переработка  вне таможенной территории, временный  ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона (свободный склад);

• завершающие режимы — реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;

• специальные режимы — временный  вывоз, беспошлинная торговля, перемещение  припасов и иные специальные таможенные режимы.

Если товары ввозятся для производственных нужд организаций, а также для  реализации населению, применяется  таможенный режим выпуска товаров внутреннего потребления. В соответствии с требованиями этого режима ввозимые товары остаются на таможенной территории РФ без обязательства об их вывозе при условии уплаты в полном объеме ввозной таможенной пошлины, акцизов и НДС.

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле:

• по адвалорным ставкам:

                                    Пи = Тс × Сn%,

где Тс – таможенная стоимость  товара; Сn% - ставка пошлины в процентах;

• по специфическим ставкам:

                                      Пи  = О × Сn × Кe ,

где О – количественная характеристика товара в натуральном выражении;

Сn  -  ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кe   - курс евро,

При применении комбинированных ставок сначала определяется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке, затем  по специфическойставке. Для определения  таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин или их сумма — взависимости от вида применяемой комбинированной ставки.

Порядок расчета акцизов при  выпуске для внутреннего потребления приведен в приложении .

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в их стоимости. Однако в случаях использования таких товаров в качестве основного сырья дляпроизводства других подакцизных товаров суммы акциза, уплаченные при их ввозе в режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат налоговому вычету. Вычетам также подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при ввозе этого сырья (материалы) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение. Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган контракт и грузовую таможенную декларацию (или копии), а также платежные документы подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске ввезеных товаров в свободное обращение на территории РФ.

Исчисление НДС по ввозимым товарам  производится по следующей формуле:

Н = (Тс + Пи + А) × Сн ,

где Н – сумма налога на добавленную  стоимость; Тс – таможенная стоимость  ввозимого товара; Пи – сумма  ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза; Сн – ставка НДС.

Таможенный режим временного ввоза  применяется в случаях, когда  иностранные товары находятся на таможенной территории РФ в течении  ограниченного периода времени  с условием последующего вывоза. Разрешение на временный ввоз предоставляется  таможенным органом РФ на срок не более  двух лет. При временном ввозе  предусмотрено полное или частичное  освобождение от таможенных пошлин и  налогов. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов определяются Правительством РФ. Перечень товаров, ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, утвержден Поставновлением  Правительства РФ от 16.08.2000 г. №599. Срок временного ввоза не может превышать 1 года. При частичном освобождении расчет общей суммы таможенных платежей производится по формуле:

Собщ = (Пи + НДС + А ) × 3% × М1,

где Пи, НДС, А – суммы  ввозной  таможенной пошлины, НДС и акциза соответсвенно, рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза; М1 – количество месяцев временного ввоза.

Исчисление НДС и акцизов  при помещении товаров под  другие таможенные режимы следует осуществлять с учетом особенностей, установленных  Таможенным и Налоговым кодексами  РФ (приложение 3). При помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного  склада, реэкспорта беспошлинной торговли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства таможенные пошлины  и налоги не уплачиваются.