Исчисление таможенных пошлин и налогов

ГЛАВА 2. 
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ НАЛОГОВ 

2.1.Понятие таможенных  налогов, их функции и виды

 
Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных  доходов. История таможенного налогообложения  насчитывает более 1000 лет. Издревле на Руси с продаваемых предметов  взимались пошлины. Памятник древнерусского права «Русская правда» (свод законов, в котором большое внимание уделялось  таможенному налогообложению) свидетельствует, что таможенная плата за торговлю, или пошлина, была законодательно утверждена в IX в., а «мытник», или сборщик пошлин, рассматривался в ней как защитник интересов купцов и их имущества. Наибольшее развитие пошлины получили во времена татаро – монгольского ига, когда в русском языке появилось слово «тамга».Тамга – наложение на товар клейма, печати, разрешающих дальнейших провоз и продажу данного товара. Впоследствии тамгой стали называть пошлину, взимаемую при торговле на рынках и ярмарках, место её уплаты – таможней, служивых людей, взыскивающих тамгу, - таможенниками. В то время, все взимаемые при продаже товаров на заставах в городах, селах, слободах, на рынках сборы получили название таможенных, а сборы, которые, уплачивались непосредственно на границе, стали отличать от внутренних пошлин и записывать в отдельные книги.  
 
На протяжении всей истории России вопросам таможенного налогообложения уделялось большое внимание, что во многом определяется ролью таможенных платежей в развитии национальной промышленности и увеличении доходной части государственного бюджета. В зависимости от политических и экономических условий изменялась и степень вмешательства государства во внешнеэкономическую сферу. Существовавшая в СССР многие годы государственная монополия на внешнюю торговлю сменилась общепризнанными в мировой практике экономическими методами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД), основная роль в которых принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных налогов.  
 
Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий для интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой – направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностям внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные платежи как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.

Таможенные платежи - это пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную  границу РФ. В соответствии  со ст. 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных налогов. Перечень  таможенных платежей установлен ст.318 Таможенного кодекса РФ (далее ТК РФ). В настоящее время к таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;  
• вывозная таможенная пошлина;  
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;  
• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;  
• таможенные сборы.

Следует отметить, что с введением  в действие с 1 января 2004 г. нового ТК РФ  из перечня были исключены  такие таможенные платежи, как плата  за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах и др.

Существенное значение для практики таможенного налогообложения и деление таможенных платежей на налоги, пошлины и обязательные платежи не налогового характера — таможенные сборы.

Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Однако вопрос и об экономической сущности таможенной пошлины является спорным. Многие экономисты относят таможенную пошлину к категории «налог», поскольку исходя из определения пошлина предполагает оказание услуги. Если сравнить стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней  значительно превосходит эту стоимость. Кроме того, за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги. Таможенный сбор — это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Размер сбора за таможенное оформление, который устанавливается Правительством РФ, ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может превышать 100 тыс. руб. Размеры сборов за таможенное собрание дифференцированы в зависимости от расстояния перемещения. Так, за таможенное сопровождение расстоянием до 50 км взимается сбор вразмере 2 тыс. руб., от 50 до 100 км — 3 тыс. руб., от 100 до 200 км — 4 тыс. руб., свыше 200 км — 1 тыс. руб. за каждые 100 км пути, не менее 6 тыс. руб. При таможенном сопровождении морских, речных или воздушных судов размер сборасоставляет 20тыс. руб. и не зависит от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного орган а оплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных помещениях для хранения отдельных видов товаров- - 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Таким образом, сравнение таможенных сборов и таможенной пошлины отчетливо демонстрирует налоговую природу после дней. Однако с 1 января 2005 г. таможенная пошлина была исключена из федеральных налогов (ст.13 Налогового кодекса РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).

По объекту обложения пошлины  подразделяются на следующие виды:

• вывозные (экспортные) — взимаются  при вывозе товаров с таможенной территории государства;

• ввозные (импортные) — взимаются  при ввозе товаров на таможенную территорию государства и широко применяются во многих странах;

• транзитные — взимаются за провоз товара по территории страны. В фискальных целях используются лишь некоторыми развивающимися странами.

Вывозные (экспортные) пошлины на отдельные виды товаров были введены в России в 1992 г. вместо действовавшего ранее налога на экспорт и просуществовали до середины 1996 г. Отмена вывозных пошлин была обусловлена стремлением  России стать членом ВТО. В начале 1999 г. в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования ВЭД взимание вывозных пошлин было возобновлено. В настоящее время экспортные пошлины имеют широкое применение в таможенной практике России и распространяются в основном на топливно-энергетические идругие сырьевые - товары (на которые приходится большая часть российского экспорта), рыбопродукты лесоматериалы и др. Применение экспортных пошлин преследует - чисто фискальные цели, чем бы ни было аргументировано их введение.

Ввозные (импортные) пошлины до середины 1992 г. в России не применялись. В течение  второй половины 1992 г. действовал временныйимпортный тариф, который  охватывал 14 товарных позиций по товарной номенклатуре (ТН) ВЭД. В 1993 г. был принят постоянный импортный тариф, перечень подлежащих налогообложению товаров расширился, а ставки таможенных пошлин были дифференцированы от 5 до 50%. В течение последующих лет ставки ввозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров многократно изменялись, как правило, в сторону увеличения. В 2001г. , в России произошла унификация импортного тарифа, многие товарные позиции были объединены в группы с едиными ставками таможенных пошлин — 5, 10, 15 и 20%. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

По целям взимания различают  фискальные и протекционистские      пошлины. Фискальные пошлины выступают  в качестве средств бюджетных доходов. Их величина зависит от возможности повышения цены на товар. Протекционистские для защиты отечественных товаропроизводителей от иностранной конкуренции, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров. Однако на практике не существует четкого разграничения между фискальными и протекционистскими пошлинами.

В целях защиты экономических интересов  РФ могут устанавливаться  особые и сезонные пошлины, которые имеют  временный характер. В таможенной практике РФ применяются три вида особых пошлин: специальные, антидемпинговые  и компенсационные. Специальные  пошлиныприменяются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда как ответная мера на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины применяются к иностранным товарам, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране ввоза, а компенсационные — в случаях ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии. Антидемпинговые и компенсационные пошлины применяются именнотогда, когда ввоз товаров влечет за собой неблагоприятные последствия для страны-импортера. Кроме того, в соответствии с законодательством РФ о специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров могут быть установлены предварительные специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

В некоторых случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров могут применяться сезонные пошлины. Ставки сезонных пошлин и перечень товаров, на которые они распространяются, должны быть официально опубликованы не позднее чем за 30 дней до начала их применения. Срок таких пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

С 2000 г. все средства от взимания таможенных платежей поступают в федеральный  бюджет. Приведенные в приложении 1. данные об объёмах поступления  таможенных платежей в федеральный  бюджет свидетельствуют об их высокой  фискальной значимости.

Таможенная пошлина относится  к числу ценовых категорий. Это  требует индивидуального подхода  к обоснованию пошлин по каждому  конкретному виду товаров и координации  их с национальными и мировыми издержками цен, учета параметров потребительских  свойств и качества товаров и  т. п. Исходя из этого функции таможенных пошлин носят не только фискальный, но и регулятивный характер.

Фискальная функция таможенных пошлин состоит в пополнении федерального бюджета.

Регулятивная функция, в свою очередь, проявляется либо как стабилизирующая, когда посредством таможенных пошлин выравниваются условия конкуренции  для товаров импортных и товаров  отечественного производства и тем  самым не создаются преимущества ни для тex, ни для других,либо как  протекционистская - когда посредством  таможенных пошлин ограничивается доступ импортных товаров на отечественный  рынок, а при высоком уровне пошлинного барьера и фактический. запрет на их ввоз. Она может носить также  стимулирующий характер - когда ставкитаможенных пошлин устанавливаются ниже разницы  между национальными и мировыми ценами и тем самым создаются  широкие возможности(стимул) для импорта товаров.

Контролирующая функция – состоит  в том, что благодаря таможенным пошлинам, платежам, их валовой сумме  можно судить об объеме экспорта и  импорта товаров. Можно оценить  внешнеторговое сальдо, а также структуру  экспорта и импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в  определенной отрасли производства, или создать благоприятные условия  для развития отстающих отраслей.

2.2 Основные элементы  и порядок уплаты таможенных налогов

Во взаимоотношениях с зарубежными  странами, в том числе со странами СНГ, при взимании косвенных налогов  Российская Федерация применяет  принцип страны назначения товаров. Согласно этому принципу, налогообложение  НДС экспортируемых товаров производится по нулевой ставке, подакцизные товары при экспорте освобождены от уплаты акциза, а при ввозе товаров  на территорию РФ НДС и акцизы уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым  и таможенным законодательством.

В соответствии с НК РФ в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 328 ТК РФ, плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. Например, таможенный брокер — при декларировании товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения. Любое лицо вправеуплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Таким образом, в отличие от уплаты косвенных налогов при реализации товаров на территории РФ плательщиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ выступает не продавец, а покупатель-импортер.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговым кодексом в качестве одного из объектов налогообложения НДС и акцизам и установлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом акцизами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню, установленному ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе товаров таможенную территорию РФ возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако таможенным законодательством предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.

Так, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:

• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров предоставлено  условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течении одной недели в адрес  одного получателя, не превышает 5 тыс.руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений  лицами требований и условий таможенного  законодательства иностранные товары оказались уничтоженными или  безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного  износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

 • товары обращаются в  федеральную собственность в  соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой  базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных  ставок является таможенная стоимость  товаров и / или их количество. Система  определения таможенной стоимости  основывается на общих принципах  таможенной оценки, принятых в международной  практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров  исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода