ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима

И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 10 Возврат к общему режиму налогообложения

Налоговый кодекс предусматривает, что возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно.

Плательщики ЕСХН вправе добровольно вернуться на общий режим налогообложения с начала календарного года. Об этом они обязаны уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагают осуществить такой переход.

Примечание. Особенности учета НДС

Проблема учета и восстановления "входного" НДС всегда была камнем преткновения для налогоплательщиков при смене режима налогообложения. У плательщиков ЕСХН этой проблемы нет - в гл.26.1 НК РФ четко определено, как поступать с суммами НДС, принятыми к вычету до перехода на спецрежим или учтенными в составе расходов в период его применения. Напомним, что соответствующие поправки приняты Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ и действуют с 1 января 2004 г.

Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на спецрежим, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет о вычетах по товарам (включая основные средства и НМА), работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

При возврате к общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения спецрежима. Такое требование логично. Ведь эти суммы НДС налогоплательщик уже включил в расходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Единственная проблема с НДС, которая пока не разрешена на законодательном уровне, следующая: как исчислить налоговую базу по налогу при утрате налогоплательщиком права на применение спецрежима? Ведь в такой ситуации он обязан пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения за весь налоговый период. Как определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет? Можно ли принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за время применения спецрежима? Ответа на эти вопросы гл.26.1 НК РФ не дает.

При переходе на общий режим с использованием метода начисления налогоплательщик обязан соблюдать определенные правила, а именно:

- не включать в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на общий режим, если эти суммы были включены  в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН;

- отразить в налоговом учете  остаточную стоимость основных  средств исходя из их первоначальной  стоимости за вычетом сумм  амортизации, начисленной в соответствии  с гл.25 НК РФ. Если сумма амортизации, рассчитанная по нормам гл.25, за  период применения спецрежима будет меньше суммы расходов на приобретение основных средств, признанной при исчислении налоговой базы по ЕСХН, то полученную разницу нужно включить в доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Принудительный переход на общий режим налогообложения может произойти, если налогоплательщик утратил право на применение спецрежима или изначально такого права не имел. Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если не соблюдаются условия применения этого спецрежима. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. В общем доходе налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) доля продукции, произведенной из собственного сельхозсырья, в том числе прошедшей первичную переработку, по итогам налогового периода составила менее 70%. В соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ налогоплательщик в такой ситуации обязан пересчитать налоговые обязательства за весь налоговый период исходя из правил общего режима налогообложения. Заявление о перерасчете необходимо подать в течение 20 дней после окончания налогового периода (то есть не позднее 20 января), а уплатить недоимку по налогам - до 1 февраля. При соблюдении этих сроков налогоплательщик не уплачивает пеней и штрафов за несвоевременное перечисление в бюджет налогов.

Ситуация 2. В период применения спецрежима налогоплательщик начинает осуществлять производство подакцизной продукции или виды деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, - ветеринарные услуги, услуги общественного питания, розничную торговлю покупными товарами и т.п.

Ситуация 3. В период применения спецрежима организация - плательщик ЕСХН открывает филиал (представительство) и вносит соответствующие изменения в устав.

Для двух последних ситуаций условия перехода на общий режим налогообложения Кодексом не установлены. В то же время речь идет о нарушении условий применения спецрежима, установленных в п.3 ст.346.2 НК РФ. По мнению автора, в таких случаях налогоплательщику необходимо пересчитать налоги за весь период применения ЕСХН исходя из правил общего режима налогообложения и заплатить недоимку и пени.

Заключение

Иногда выясняется, что права на применение спецрежима у налогоплательщика не было изначально. Например, он неправильно определил долю дохода от реализации собственной сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку, посчитал себя сельскохозяйственным товаропроизводителем и перешел на уплату ЕСХН. Это вполне возможная ситуация, поскольку четкого алгоритма расчета доли, с необходимыми формулами и пояснениями, гл.26.1 НК РФ не содержит. Факт изначального несоответствия доли установленному лимиту 70% может быть выявлен налоговыми органами (во время проверки) или же самим налогоплательщиком. И в том и в другом случае налогоплательщику надо пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения и заплатить недоимку и пени. Если же факт неправомерного применения спецрежима выявят налоговые органы, они предъявят налогоплательщику еще и налоговые санкции.

Обратите внимание: повторный переход на ЕСХН возможен не ранее чем через год после того, как налогоплательщик утратил право на применение спецрежима.

Литература

1. ЕСХН: особенности нового аграрного спец режима "Российский налоговый курьер", N 12, 2004 Т.Т. Пономарева
2. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" "Все о налогах", 2007, N 2 И.М.Андреев
3. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" (часть 2) "Все о налогах", 2007, N 3 И.М.Андреев
4. Особенности составления налоговой отчетности по единому сельскохозяйственному налогу "Финансовая газета", N 51, 2002 Р.Габбасов
5. Прочти весь реферат "Дополни сам список литературы", Удачи тебе студент.