Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Таким образом, в бухгалтерском  учете первоначальная стоимость  основного средства может увеличиться  в результате переоценки, модернизации или реконструкции.

При этом необходимо помнить  следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств по данным бухгалтерского учета, превысит 100 млн руб., то организация потеряет право на применение упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то организация автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.

По тем основным средствам, которые предприятие приобрело  до перехода на «упрощенку», сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.

Если основное средство было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 06/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 06/01.

При выбытии основного  средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует  за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

Первичные документы  по учету основных средств

Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются  первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

В бухгалтерском учете  основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Поступление основных средств  в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные  карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.

При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:

• № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме  автотранспортных;

• № ОС-4а – при  списании автотранспортных средств;

• № ОС-4б – при  списании группы объектов основных средств.

На основании первичных  документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.

Предприятие может проводить  модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

В бухгалтерском учете  на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса  РФ расходы на ремонт основных средств  уменьшают налоговую базу по единому  налогу организации.

После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 06/01).

При расчете единого  налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.

Вести учет основных средств  в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если же объектом налогообложения  предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6 %.

На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам гл. 25 НК РФ.

Речь идет обо всех основных средствах, право собственности  на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в  безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.

Например, право собственности  на основное средство перешло к предприятию в декабре 2006 года, а введено в эксплуатацию оно было в январе 2007 года, при том, что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточную стоимость, по данным налогового учета, предприятие  может учесть в расходах в зависимости  от срока полезного использования  объектов. Напомним, что срок полезного  использования определяется на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы ». [6]

Если же имущество  не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Если срок службы основного  средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

У предприятия может  возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы предприятия на его стоимость, однако и не запрещает это делать. Однако, по мнению специалистов налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после его продажи нельзя (письмо МНС России от 09.02.2004 № 22-1-15/200). Эта часть расходов предприятия просто пропадает. Поэтому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Более того, когда основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) продают до того момента, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть следующее. Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

3.1. Документация и  документооборот на малом предприятии

 

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут  применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы. А также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных хозяйственных операций.

Требования по оформлению первичных учетных документов содержатся в статье 9 Закона о бухгалтерском  учете и пункте 13 Положения по ведению учета и отчетности. [3]

В зависимости от характера  операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Таким образом, законодательство дает право предприятиям вводить  дополнительные реквизиты в уже  утвержденные формы первичных документов, если такая корректировка отвечает интересам организации и не противоречит требованиям законодательства.

Предприятиям дано также  право в силу специфики своей  деятельности самостоятельно разрабатывать  формы первичных учетных документов. Однако они должны содержать все обязательные реквизиты, установленные законодательством.

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и  расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях на малом предприятии осуществляется в общеустановленном порядке.

Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Совершение и оформление операций по расчетному счету также производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Банка России.

Порядок документооборота на предприятии регулируется упомянутым ранее Положением о документообороте.

Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется как по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Работу по составлению  графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленного графика.

Положение о документах и документообороте определяет требования к созданию, особенности создания и функционирования графика документооборота. К требованиям, предъявляемым Положением о документах и документообороте, относятся требования рациональности, т. е. график документооборота должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении; график документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота должен предусматривать оптимальное  число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным  документом, определять минимальный  срок его нахождения в подразделении. Этот график должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

 

3.2. Регистры бухгалтерского учета, их виды и порядок ведения

 

Малые предприятия, совершающие  незначительное количество хозяйственных  операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга). [9]