Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

          в) доля участия других организаций  в уставном капитале организации – не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов;

г) применение других специальных  режимов – не могут применять  упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

д) численность работников - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Порядок расчета средней  численности работников определен Приказам  Росстата от 12.11.2008 N 278. [12]

 е) Величина остаточной  стоимости основных средств и  нематериальных активов – упрощенную  систему налогообложения не могут  применять организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В составе основных средств учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

Гл. 26.2 НК РФ предусмотрены  два объекта налогообложения, от выбора которого зависит ставка единого  налога:

– доходы;

– доходы, уменьшенные  на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога. В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд РФ (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Кроме того, сумма единого налога также уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя. Общая сумма указанных взносов, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов величины исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены. Минимальный налог составляет 1 % от суммы доходов налогоплательщика.

При выборе второго объекта  налогообложения - доходов, уменьшенных  на величину расходов - налоговая ставка составляет 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). [2]

При расчете налоговой  базы в этом случае величина доходов  уменьшается на сумму произведенных  и оплаченных расходов, в том числе  на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также  на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась  меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

По итогам налогового периода расходы могут превысить  доходы. В следующих налоговых  периодах налогоплательщик, выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

На малых предприятиях, которые не переведены на упрощенную систему налогообложения, применяется  упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. [9] В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация     нематериальных активов»), оборудовании, требующем монтажа (счет 07 «Оборудование к установке», отложенных налогах (счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные  налоговые обязательства»).

Материальные счета  на малых предприятия представлены счетом 10 «Материалы», а затраты  на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно упрощенному плану счетов осуществляется с применением традиционных счетов. [9] А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом: производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40. [5]

 

 

 

2.2. Порядок ведения  учета доходов и расходов при  упрощенной системе налогообложения

 

При определении объекта  налогообложения учитываются следующие  доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со статьей 249 Налогового Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со статьей 250 Налогового Кодекса.

При определении объекта  налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в  статье 251 Налогового Кодекса;

- доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по налоговым ставкам,  предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса;

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по  налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового  Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщики  уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, создание  нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы,  включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату  труда, выплату компенсаций, пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение  мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми  актами Российской Федерации,  и расходы, связанные с содержанием  помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы на обязательное  и добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования,  а также по следующим видам  добровольного страхования:

- добровольному страхованию  средств транспорта (в том числе арендованного);

- добровольному страхованию  грузов;

- добровольному страхованию  основных средств производственного  назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов  незавершенного капитального строительства  (в том числе арендованных);

- добровольному страхованию  рисков, связанных с выполнением  строительно-монтажных работ;

- добровольному страхованию  товарно-материальных запасов;

- добровольному страхованию  урожая сельскохозяйственных культур  и животных;

- добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольному страхованию  ответственности за причинение  вреда, если такое страхование  является условием осуществления  налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

8) суммы налога на  добавленную стоимость по приобретенным  и оплаченным налогоплательщиком  товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;

9) суммы процентов,  уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового Кодекса;

10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных  платежей, уплачиваемые при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое  довольствие;

- оформление и выдачу  виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного  и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на опубликование  бухгалтерской отчетности, а также  на опубликование и иное раскрытие  другой информации, если законодательством  Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские  товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

19) расходы, связанные  с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу  производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

22) расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

22.1) расходы на рацион  питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;